Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

     3) дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов  и кредитов.

     В п. 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся  расходы, с связанные с:

     1)  оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;                                           

     2)  осуществлением копировально-множительных работ;

     3)  оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

     4) проведением экспертиз;

     5) потреблением услуг связи;

     6)    другими затратами, непосредственно  связанными с получением займов  и кредитов, за размещением заемных обязательств.                                        

     Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.

       ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

1. Использование заемных средств для предварительной оплаты   материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
2. Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
3. Использование     заемных средств на иные цели.

     Перед   составлением  годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация      необходима для   проверки  обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых к   обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49).

     Результаты  инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц – кредиторов).

 

4. Учет списания кредиторской задолженности

 

     При ведении  хозяйственной деятельности в учете  организаций образуются суммы текущей  дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.

     В результате у организаций возникают  вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения  ее в целях налогообложения.

     По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований  законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные  по сравнению с общим сроком.

     Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается  по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или  должен был узнать о нарушении  своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

- Если  в договоре указан срок исполнения  обязательства, срок исковой давности  начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока

     (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

- Если  же срок исполнения договором  не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.  
     А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).  

     В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой  давности прерывается предъявлением  иска кредитора, а также совершением  организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.

     К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

     - частичное или полное признание организацией претензии;

     - частичное погашение задолженности;

     - уплата штрафных санкций по договору;

     - просьба об отсрочке платежа;

     - проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

     После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.  
     Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

     Списать задолженность организации следует  в том отчетном периоде, в котором получена выписка.

     С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).

     По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).  
     Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.  
     По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

     Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

     Кредиторская  задолженность должна числиться  в учете либо до даты ее погашения  организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

     Задолженность признается доходом в сумме, в  которой она была отражена в бухгалтерском  учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой  давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12,  № 17)

     Необходимо  обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

     Это следует из обязанности вести  в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

     Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Приведем  примеры списания кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме   36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.  
 
 

     Таблица №3.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:  

 

Таблица №4.

Отражены  операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)  

     Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту  счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)

     Если  списывается задолженность за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).  

     Одновременно  суммы НДС не являются и доходом  организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.