Бухгалтерский учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕНВД, ежеквартально (не позднее 25 числа первого месяца очередного квартала) уплачивают «вменённый» налог. Платёж рассчитывается согласно правилам, установленным Налоговым кодексом РФ и рекомендациям местных органов власти.

 

Формула для расчёта ЕНВД следующая:

 

ЕНВД = БД × К1 × К2 × ФП × Ст,

 

где  БД – базовая доходность по определённому виду деятельности (устанавливается Налоговым кодексом РФ);

К1 – дефляционный коэффициент (устанавливается ежегодно приказом Минэкономразвития РФ);

К2 – корректирующий коэффициент (устанавливается региональным законодательством и муниципальными органами власти);

ФП – физический показатель (зависит от вида деятельности и отражает, к примеру, численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств);

Ст - действующая ставка налога (в 2015 году составляет 15%).

 

Снизить величину единого налога можно путем более эффективного использования физических показателей (торговой площади, количества сотрудников и др.).

 

Наряду с «вменённым» налогом индивидуальные предприниматели на ЕНВД уплачивают за себя страховые взносы в виде фиксированного платежа. Взносы перечисляются независимо от того, ведёт ли ИП деятельность или нет. Сам факт регистрации в качестве ИП обязывает коммерсанта ежегодно уплачивать эти взносы.

 

При наличии сотрудников предприниматель должен перечислять НДФЛ с их зарплаты, а также уплачивать за работников взносы на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФСС, ФФОМС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 2 Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле на примере предприятия оптовой базы «Мираж»

 

Реализация товаров на оптовой базе "Мираж" регулируется договорами купли-продажи.

По договору купли-продажи одна сторона (оптовая база "Мираж") обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пример договора купли продажи, заключенного 10 сентября 2015 г. с постоянным покупателем ООО "Багира" приведен в Приложении 1.

По форме товародвижения оптовая реализация на оптовой базе "Мираж" подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на склад покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар; момент перехода риска случайной гибели товара; момент возникновения (перехода) права собственности; момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Так, моментом исполнения обязанности оптовой базы "Мираж" передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором оптовой базы "Мираж" считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

 Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации:

1) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

2) по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

 На базе "Мираж" применяется первый  вариант (т, е., по «отгрузке»). Датой  реализации товаров для целей  налогообложения считается наиболее  ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

2) день оплаты товаров (работ, услуг);

3) день предъявления покупателю счета-фактуры.

Бухгалтерский учет реализации товаров на оптовой базе "Мираж" осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Реализация», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности на базе "Мираж" являются:

1) доходами-выручка от продажи продукции и товаров;

2) расходами-затраты, связанные с реализацией продукции.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. Отметим, что:

– в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;

– в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.

 

 

 

 

 

 

 

Покажем методику такого учета в оптовой базе "Мираж" на примере коробок шоколадных конфет "Мечта", которые продаются всем покупателям по одинаковой цене – 600 руб. (без НДС). Ставка НДС – 18% (расчеты в «Таблице 1»).

Пример.

Остаток коробок шоколадных конфет на 1 февраля 2016 г. по продажным ценам – 6000 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 500 руб.

На основании данных "Таблицы 1" отразим в учете поступление и реализацию шоколадных конфет за февраль. При оприходовании товаров сумму торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).

 

«Таблица 1»

Дата поступления	Показатели	Количество, шт.	Стоимость приобретения 1 шт., руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 февраля	10	600,00	6000,00	-
12.02.16	Поступило товаров	30	550,60	16518,00
20.02.16	Поступило товаров	25	540,80	13520,00
26.02.16	Поступило товаров	15	560,00	8400,00
Итого (остаток товаров на 1 февраля и поступление за февраль)		80	555,475	44438,00
Продано товаров за апрель		55	555,475	30551
Остаток на 1 марта		25	555,475	13887

 

 

 

 

Порядок отражения в учете поступления коробок шоколадных конфет "Мечта" за февраль приведен в "Таблице 2 ".

 

«Таблица 2»

Дата поступления	Дт сч. 41	Кт сч. 60	Дт сч. 19	Кт сч. 60	Дт сч. 41	Кт сч. 42
12.02.16	16518,00		2973,4 (16518,00/100*18)		1482,00 ((30*600,00)-16518,00)
20.02.16	13520,00		2433,6 (13520,00/100*18)		1480,00 ((25*600,00)-13520,00)
26.02.16	8400,00		1512,00 (8400,00/100*18)		600,00 ((15*600,00)-8400,00)
Итого:	38438,00		6919,00		3562,00

 

 

 

Также в пример можно привести отражение таких операций (расчеты в «Таблице 3» :

1. Заключен договор на поставку 100 ед. товара на сумму 11800 руб. (включая НДС). В соответствии с договором от покупателя получена предоплата 11800 руб.;

2. Отгружено покупателю 80 ед. товара, себестоимость 1 ед. товара – 50 руб. По договору поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки;

3. В конце месяца списываются расходы на продажу 2000 руб., подводятся итоги, начисляется и уплачивается НДС;

4. В следующем месяце покупателю отгружается оставшаяся часть товара;

Учетная политика предполагает, что моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.

 

 

 

«Таблица 3»

№ п/п	Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Получена предоплата	11800	51	62
2	Отгружено 80 ед. товара покупателю, отражается выручка, включая НДС	9440	62	90/1
3	Начислен НДС по отгруженным товарам	1440	90/3	68
4	Списывается стоимость отгруженных товаров (80 ед. х 50 руб.)	4000	90/2	41
5	Списаны расходы на продажу	2000	90/2	44
6	Отражается финансовый результат по продажам	2000	90/9	99
7	Начислен НДС по оставшейся части аванса ((11800-9440) х 18 / 118	360	76	68
8	Уплачен начисленный НДС (1440 + 360)	1800	68	51
9	Отгружено 20 ед. товаров покупателю, отражается выручка, включая НДС	2360	62	90/1
10	Отнесен уплаченный НДС по авансу к вычету	360	68	76
11	Начислен НДС по отгруженной продукции	360	90/3	68
12	Списывается стоимость отгруженных товаров (20 ед. х 50 руб.)	1000	90/2	41

 

 

Определяется финансовый результат по продажам:

Оборот по кредиту счета 90 (доходы) – 9440 руб.;

Оборот по дебету счета 90 (расходы) – 7440 руб.;

Прибыль – кредитовое сальдо счета 90 – 2000 руб.

Для получения товара в бухгалтерии оформляется доверенность, ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие - поставщик выписывает на отгруженный товар счет - фактуру и товарно - транспортную накладную.

 

Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика и водителя. При этом составляется акт о приемке товаров.

В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета - фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи.

Акт подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом - фактурой и товарно - транспортной накладной передается в бухгалтерию. Счет фактура регистрируется в книге покупок.

Учет товаров на складе организован партионным способом. На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах.

Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию.

Одной партией считают товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом.

После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения" .

Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу.

Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 "Товары на складах".

Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

С каждым работником склада, а именно - заведующим складом, кладовщиками - заключен договор о полной материальной ответственности предусматривающий возмещение ИП «Хамидуллин Р. А.» причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества.

Данным договором предусмотрено, что материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных, товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам.