Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов

в конце месяца  

Д 10-3-3 — К 60 — 45 200 руб. (53 336 руб. – 8136 руб.) — отражено приобретение ГСМ на основании акта гашения талонов;

Д 19-3 — К 60 — 8136 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным  ГСМ;

Д 68-2 — К 19-3 — 8136 руб. — принят к вычету предъявленный  поставщиком НДС на основании  счета - фактуры поставщика;

К 006 — 53 336 руб. —  списана стоимость талонов на ГСМ;

Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 10-3-3 — 45 200 руб. — учтены в составе общехозяйственных  расходы на ГСМ;

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» — К 26 — 45 200 руб. — учтена в себестоимости  продаж стоимость расходов на ГСМ.  

Приобретение ГСМ  по топливным картам  

Топливная карта  является техническим средством, подтверждающим право получения покупателем  ГСМ на АЗС. При поставке ГСМ по топливным картам поставщик продает  ГСМ по номенклатуре, которая определяется в соответствии с договором, заключенным  между поставщиком и покупателем. ГСМ передаются только после их предварительной  оплаты покупателем и предъявления топливной карты.  

Топливная карта  предоставляет право покупателю получать ГСМ при условии, что  их стоимость не превышает суммы  денежных средств, полученной поставщиком от покупателя. На топливную карту нанесен соответствующий оплате код, который дает возможность получить на АЗС соответствующие коду ГСМ.  

Поставка ГСМ производится посредством их выборки на АЗС  поставщика держателем карты через  топливораздаточные колонки с использованием учетных терминалов поставщика для  идентификации владельца карты. Датой поставки считается дата выборки, указанная в чеке учетного терминала  АЗС.  

Расчеты за приобретаемое  топливо производятся путем перечисления организацией-покупателем на счет поставщика 100-процентной предоплаты заказываемого  количества топлива в соответствии с прайс-листом поставщика по ценам, установленным на дату выставления  счета. Отдельно покупатель оплачивает стоимость многоразовых литровых топливных  микропроцессорных карт с суточным (или месячным) лимитом.  

Ежемесячно поставщик  топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам.  

Договором поставки могут быть предусмотрены два  варианта перехода права собственности  на ГСМ. Право собственности на топливо  переходит к покупателю в момент:

заправки автотранспорта по топливным картам;

передачи ему топливных  карт.  

В первом случае суммы, перечисленные поставщику ГСМ за пластиковые карты, учитываются  по дебету счета 50, субсчет 3 «Денежные  документы».  

Пример 4. Предприятие  перечислило авансом поставщику ГСМ 2950 руб. на приобретение 100 л топлива. Право собственности на топливо  переходит в момент фактической  заправки автотранспорта. По акту приемки-передачи получена топливная карта номинальной  стоимостью 2600 руб.  

В конце месяца предприятие  получило от поставщика отчет об отпущенном топливе за месяц, согласно которому в автомобиль заправлено 80 л топлива  на сумму 2360 руб. (в том числе НДС  — 360 руб.).  

В бухгалтерском  учете указанные операции отражаются проводками:  

Д 60 — К 51 — 2950 руб. — отражена стоимость перечисленных  поставщику ГСМ денежных средств;

Д 50-3 — К 60 — 2950 руб. — отражено получение топливной  карты;

Д 71 — К 50-3 — 2950 руб. — отражена выдача топливной карты  под отчет водителю;

Д 10-3-2 — К 71 — 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) — отражена стоимость  ГСМ, залитых в бак автомобиля;

Д 19-3 — К 71 — 360 руб. — отражена сумма НДС по ГСМ;

Д 68-2 — К 19-3 — 360 руб. — принят к вычету НДС на основании  счета - фактуры поставщика.  

Если же право  собственности на ГСМ переходит  к покупателю в момент перечисления им платы за топливо и получения  пластиковых карт, стоимость таких  пластиковых карт следует отражать на счете 10-3-3 в момент их передачи. В  бухгалтерском учете указанные  операции отражаются записями:  

Д10-3-3 — К 60 — 2000 руб. — отражено получение топливной  карты по ее стоимостному выражению;

Д19-3 — К 60 — 360 руб. — отражен НДС по полученному  топливу в виде пластиковых карт;

Д 68-2 — К 19-3 — 360 руб. — принят к вычету НДС по полученному  топливу в виде пластиковых карт на основании счета-фактуры поставщика;

Д 71 — К 10-3-3 — 2 000 руб. — отражена выдача топливной  карты под отчет водителю;

Д 10-3-2 — К 71 — 2 000 руб. — отражена стоимость ГСМ, залитых  в бак автомобиля, согласно авансовым  отчетам водителя и отчету поставщика ГСМ.  

Сумма НДС в данном случае принимается к вычету в  момент получения пластиковых карт покупателем, т.е. в момент перехода к нему права собственности на приобретенное топливо.

Формирование фактической  себестоимости ГСМ и порядок  списания при отпуске ГСМ в  производство  

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 16 ПБУ 5/01 установлено, что при  отпуске МПЗ в производство и  ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).  

Для учета ГСМ  наиболее распространен способ оценки по средней себестоимости.  

При его применении оценка ГСМ производится по каждой марке топлива путем деления  общей себестоимости определенной марки ГСМ на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ГСМ в течение данного месяца.  

Пример 5. На начало месяца на балансе предприятия учтено топливо  на сумму 2650 руб. в количестве 100 л  по цене 26,5 руб./ л. В течение месяца поступило :

200 л по цене 26,5 руб./ л на сумму 5300 руб.;

100 л по цене 26,53 руб./ л на сумму 2653 руб.;

250 л по цене 26,8 руб./ л на сумму 6700 руб.  

Итого за месяц поступило 550 л на сумму 14 653 руб. В течение  месяца израсходовано 600 л топлива. Средняя себестоимость топлива  в текущем месяце составит:  

(100 л Ч26,5 руб./ л  + 200 л Ч 26,5 руб./ л + 100 л Ч26,53 руб./ л + 250 л Ч 26,8 руб./ л): (100 л + 200 л + 100 л + 250 л) = 26,62 руб./ л.  

Стоимость списанного топлива будет равна 15 972 руб. (600 л  Ч26,62 руб./ л). На конец месяца количество топлива составит 50 л (100 л + 200 л + 100 л + 250 л - 600 л), а его стоимость — 1331 руб. (50 л Ч26,62 руб./ л).

Учет расходов на ГСМ  

Списание горюче-смазочных  материалов на расходы производится только в размере фактических  расходов. Пробег автомобиля, являющийся одним из основных показателей для  расчета количества израсходованного бензина, определяется на основании  показаний спидометра, которые в  обязательном порядке отражаются в  путевом листе.  

Предприятия должны вести журналы учета показаний  спидометра, составлять акты снятия показаний  спидометра и ежемесячные акты замеров  остатков бензина в топливных  баках. Учет в журнале ведется  по маркам топлива.

Нормы расхода ГСМ  

В соответствии с  нормами ПБУ 10/99 затраты на содержание служебного автотранспорта, фактически произведенные организацией (в том  числе затраты на топливо), в полном объеме признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Для  целей налогового учета в силу под л. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, относятся расходы  налогоплательщика на содержание служебного транспорта. При этом расходы на топливо должны удовлетворять требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.  

Вместе с тем  согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640) при  определении для целей налогового учета обоснованности затрат, произведенных  на приобретение топлива для служебного автомобиля, необходимо было учитывать  Нормы расхода топлива и смазочных  материалов на автомобильном транспорте6.  

Аналогичное мнение высказывалось и работниками  налоговых органов. Нормы расхода  топлива, а также поправочные  коэффициенты, учитывающие дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы, и сроки действия таких  норм необходимо утвердить приказом по организации (см. письмо ФНС России от 2 9 марта 2 006 г. № ГИ-6-17/337 ®).  

Нормы расхода топлива  и смазочных материалов на автомобильном  транспорте приведены в Руководящем  документе Р311 2 194-0366-03. Срок действия указанных норм истек 31 декабря 2007 г. Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г.  

№ АМ-23-Р введены  в действие Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных  материалов на автомобильном транспорте».  

В отношении автомобилей, для которых нормы расхода  топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении таких  норм следует руководствоваться  соответствующей технической документацией  и (или) информацией, предоставляемой  изготовителем автомобиля.  
 

Особенности расходования ГСМ на арендованные транспортные средства  

Гражданское законодательство устанавливает следующие формы  аренды автотранспортных средств: с  экипажем или без экипажа. Статьей 636 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, то арендатор несет расходы, возникающие  в связи с коммерческой эксплуатацией  транспортного средства, в том  числе расходы на оплату топлива  и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.  

Если условиями  договора аренды транспортного средства с экипажем предусмотрено, что расходы  по технической эксплуатации транспорта несет арендатор, то стоимость израсходованных  ГСМ по автотранспорту включается у  арендатора в расходы, принимаемые  в целях налогообложения прибыли.  

Пример 6. Для ведения  основной деятельности торговая организация  заключила с транспортной компанией  договор аренды транспортного средства с экипажем на один месяц. Указанная  в договоре стоимость автомобиля составляет 324 500 руб. Арендная плата  за весь срок аренды — 32 450 руб. (в том  числе НДС — 4950 руб.). Стоимость  ГСМ, приобретенных на АЗС и использованных при эксплуатации данного автомобиля, составила 4000 руб. без НДС и соответствует  утвержденным нормам.  

В бухгалтерском  учете арендатора указанные хозяйственные  операции отражаются следующими проводками:  

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — К 51 — 32 450 руб. —  перечислен аванс арендодателю;

Д 001 «Арендованные  основные средства» — 324 500 руб. —  принят на забалансовый учет автомобиль;

Д 71 — К 50 — 4000 руб. — выданы денежные средства под  отчет на приобретение ГСМ;

Д 44 — К 71 — 4000 руб. — отражены в составе расходов на основании авансового отчета и  путевого листа водителя расходы  по возмещению стоимости ГСМ;

Д 44 — К 76-5 — 27 500 руб. (32 450 руб. - 4950 руб.) — отражена в составе  расходов стоимость арендной платы  за текущий месяц;

Д 19-3 — К 76-5 — 4950 руб. — отражена сумма НДС по аренде;

Д 68-2 — К 19-3 — 4950 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю на основании  счета-фактуры. 

1 Положение по  бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом  Минфина России от 9 июня 2 001 г.  № 44н.  

2 План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению утверждены приказом  Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.  

3 Утверждена Постановлением  Госкомстата России от 1 августа  2 001 г. № 55.  

4 Утверждены Постановлением  Госкомстата России от 30 октября  1997 г. № 71а.  

5 Положение по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99 утверждено  приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. № 33н.