Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия ООО «Сибкабель»

      Единые  нормы командировочных расходов определены для всех работников предприятия  в пределах установленных законодательством. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

      Выручка для целей бухгалтерского учета  определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности. Транспортные и иные расходы по приобретению товаров непосредственно на счете 41 "Товары" на увеличение покупной стоимости товаров.

      Дата  возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления  денежных средств (датой реализации товаров (работ, услуг) считается 
день оплаты товаров (работ, услуг). Уплата НДС и предоставление налоговой 
декларации по НДС производится ежемесячно.

      Налоговый учет для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль ведется  на  бумажных носителях и в электронном виде.

      Для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль ведение  раздельного учета доходов и  расходов по следующим видам деятельности:

• оказание услуг,
• реализация покупных товаров,
• реализация прочего имущества,
• реализация амортизируемого имущества,
• операции с ценными бумагами,
• другие)

      Для целей налогообложения прибыли  расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются пропорционально  доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Распределение   объектов   амортизируемого   имущества   устанавливается по амортизационным   группам,   исходя   из   срока   полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой Правительством РФ.

      Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль  осуществляются равными долями в  размере одной трети   фактически   уплаченного   квартального   авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. 
 

2.2. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов           

      Совокупность  хозяйственных операций, связанных с продажей продукции, называется процессом реализации.

      Под синтетическим учетом реализации товаров  понимается отражение в бухгалтерском  учете всего объема отгрузки в  двух оценках – по себестоимости  товаров и по отпускным ценам  – с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

      Согласно  действующему законодательству при  постановке учета реализации организации  исходят из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.

      В соответствии с п.4 ПБУ 9/99  и п.4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются:

      - доходы и расходы от обычных видов деятельности,

      - операционные доходы и расходы,

      - внереализационные доходы и расходы.

      В Плане счетов для определения  финансового результата по доходам  и расходам от обычных видов деятельности выделен счет 90 «Продажи».

      В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 доходом  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

      Реализация  товаров (работ, услуг) отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» -  финансово-результатный по назначению.

      На  предприятии к счету 90 открыты  субсчета:

      -   1 «Выручка» для учета поступления  активов, признаваемых выручкой,

      - 2 «Себестоимость продаж» для  учета себестоимости продаж, по  которым признана выручка и  расходов на продажу,

      - 3 «Налог на добавленную стоимость» для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика),

      - 9 «Прибыль/убыток от продаж»   для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж  за отчетный месяц.

      На  предприятии применяются субсчета третьего порядка счета продаж для организации раздельного учета по видам деятельности. Таким образом, организован аналитический учет в части реализации товаров и услуг.

      Обычными  видами деятельности для предприятия  являются: оптовая торговля сырьем и материалами для производства кабельно-проводниковой продукции и эмальпровода, оборудование и другие товаров производственного назначения.

      В соответствии с Планом счетов сумма  выручки от продаж товаров, отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены  п.12  ПБУ 9/99:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом,

      б) сумма выручки может быть определена,

      в)  имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации,

      г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на товар перешло  от организации к покупателю или  работа принята заказчиком (услуга оказана),

      д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      При использовании в бухгалтерском  учете субсчетов следует на момент признания выручки сделать бухгалтерские  записи, представленные в таблице  3.1.

                                                                                                                                                         

      Таблица  3.1

Корреспонденции счетов по реализации товаров, работ, услуг

 

      Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового  оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

      Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99-1 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». 

                                     2.3. Учет использования прибыли

      Для  обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

      По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

      На  счете 99 «Прибыли и убытки»  в  течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Структуру счета 99  «Прибыли и убытки» представим в таблице 3.2.

      Таблица 3.2

Структура счета 99 «Прибыли и убытки»

 

      Таким образом, по окончании отчетного  года  при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

      В следующем году, на основании решения  собрания участников общества, производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов  учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и другие цели.

      Основные  бухгалтерские записи, по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) приведены  в таблице 3.3.

       Таким образом,  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

      Таблица 3.3

      Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)