Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

      Расходы, связанные с получением кредитов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

      Организации могут получить в банке кредит на:

      - приобретение материально-производственных  запасов, ценностей;

      - восполнение недостатка собственных оборотных средств;

      - погашение задолженности перед  персоналом по оплате труда;

      - осуществление инвестиционных вложений  в активы и др.⁴

      Для получения кредита организация  должна представить в банк заявление  или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое  направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявленными банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

      - копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально: паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

      - аналитические данные по балансовым  статьям клиента на 1-е число  последнего месяца и последнюю  квартальную дату;

      - расшифровка по отдельным статьям баланса;

      - копии договоров с целью подтверждения  обоснованности объекта кредитования  по сделкам (на поставку и  реализацию материальных ценностей,  копии счетов на товарно-материальные  ценности и т.п.);

      - сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

      -  документы, подтверждающие право  собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

      - отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

      - документы, подтверждающие обеспечение  обязательств по возврату кредита;

      - бизнес- план, если кредит предоставляется  начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

      - расчет эффективности коммерческой  сделки;

      - справка из Пенсионного фонда;

      - расчет потребности в кредитных  ресурсах;

      - расчет срока возврата кредитных  ресурсов⁵.

      В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень представляемых для кредитования документов может быть банком сокращен.

      Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности  погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

      Документами, подтверждающими фактическое получение  кредитов, могут служить приходной  кассовый ордер или банковская выписка.

      Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

      Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-кредитной деятельности организации предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

       Строение счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» приведено на рис. 1.

      Для формирования аналитической информации целесообразно к названным счетам дополнительно открыть следующие субсчета (касательно банковских кредитов)⁶:

      66-2; 67-2 «Основной долг по полученным  кредитам»;

      66-3; 67-3 «Проценты к уплате по полученным  кредитам»;

      66-4; 67-4 «Основной долг по срочным  кредитам»;

      66-5; 67-5 «Основной долг по просроченным  кредитам»;

      66-6; 67-6 «Проценты к уплате по просроченным  кредитам»;

          66-7; 67-7 «Штрафные санкции по договорам кредитов».

      Согласно  п.4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает  к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения и ли неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных  суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской записке.

      При получении кредитов производятся следующие бухгалтерские записи:

         Табл.1

      При погашении кредитов делаются записи:

               Табл.2

      При получении кредитов в иностранной  валюте курсовые разницы отражаются:

         Табл.3

      Для учета операций по кредиту счетов 66 используют журнал-ордер №4.

      В развитие счетов 66, 67 в организациях ведут аналитические счета для  учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

 

       2 Состав и порядок признания  затрат по займам и кредитам

      Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются  кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

      Согласно  п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 причитающиеся к взысканию  проценты по полученным кредитам отражаются в момент их начисления, а не по мере фактического погашения долга кредитору.

      Согласно  п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п.17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным организацией кредитам показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты.

      Перечень  затрат, связанных с получением и  использованием кредитов, приводится в п.11 ПБУ 15/01. В него входят:

      - проценты, причитающиеся к оплате  кредиторам по полученным от них кредитам;

      - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

      - курсовые и суммовые разницы,  относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления по условиям договора до их фактического погашения.

      Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.19 ПБУ 15/01 и может включать следующие расходы, связанные с:

      - юридическими и консультационными  услугами;

      - копировально-множительными работами;

      - оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством);

      - проведением экспертиз;

      - потреблением услуг связи;

      - другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов.

      Основным  видом затрат являются проценты по полученным кредитам. Размер процентов  и порядок их начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере  процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договор может предусматривать и иной порядок оплаты: с досрочным начислением процентов или с единовременным начислением процентов в конце срока кредита.

      В бухгалтерском балансе сумма  начисленных и причитающихся  к уплате процентов отражается в  составе соответствующей кредиторской задолженности по кредитам.

      Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, но которые получены заемные средства. Проценты  по привлеченным кредитам могут подлежать либо декапитализации, либо рекапитализации, либо капитализации⁷.

      По  общему правилу проценты по полученным кредитам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами. При наличии процентов производится бухгалтерская запись:

      Дебет 91/2  -  Кредит 66, 67 – начислены  проценты по договору кредита

      Пример 1. Организация получила в банке  краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20% годовых на период с 01.09.05 по 31.10.05 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи. 

      В сентябре:

         Табл.4