Бухгалтерский учет амортизации в ООО «Техно-инжиниринг»

 

    Как видно из приложения 3 – отчета о  прибылях и убытках за 2008 год, на чистую прибыль общества оказали  влияние как прочие доходы и расходы, так и данные налогового учета – отложенные налоговые активы и обязательства.

    Увеличение  средней стоимости основных средств  не оказало отрицательного влияния  на фондоотдачу за счет существенного  увеличения выручки.  Темп роста  фондоотдачи составил 124,71%. Оборачиваемость товарных запасов увеличилась за счет снижения их средней стоимости на 207 тыс. руб. Производительность труда на предприятии возросла на 67 тыс. руб. или на 54,79%.  При увеличении численности работников на 2 человека, среднегодовая оплата труда снизилась на 1509 рублей.

    В таблице 2 по данным бухгалтерской отчетности  (Приложение 1) приведем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости исследуемого предприятия за 2007-2008 гг.

    Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, у ООО «Техно-Инжиниринг» на данный коэффициент соответствует норме, но наблюдается его снижение на конец 2008 года.

    Коэффициент обеспеченности оборотных активов  собственными источниками показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, у ООО «Техно-Инжиниринг» данный коэффициент составляет соответственно 0,188 и -0,027 в каждом исследуемом периоде

    Таблица 4

    Показатели  платежеспособности и финансовой устойчивости

    ООО «Техно-Инжиниринг» за 2008 г.

 

    В 2007 году он находится в переделах  нормы,  а в 2008 отрицательное значение получено из-за превышения стоимости внеоборотных активов над собственным капиталом Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников, у ООО «Техно-Инжиниринг» значение этих коэффициентов недалеко от нормы, но все же ниже, хотя и наблюдается тенденция роста.

    Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Значение этого коэффициента удовлетворяет нормальному но снижается к 2008 году.

    Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 тыс. руб. вложенных в активы собственных средств, у ООО «Техно-Инжиниринг» данный коэффициент значительно превышает норму (1,244 и 1,494 соответственно). Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. В нашем случае, коэффициент не достигает рекомендованного нормативного значения, но достаточно приближен к нему. Положительной тенденцией можно отметить увеличение данного коэффициента на 0,14 в 2008 году. Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Коэффициент срочной ликвидности ООО «Техно-Инжиниринг» также как и коэффициент текущей ликвидности не достигает рекомендованного нормативного значения в 2007 году. Положительной тенденцией в данном случае можно отметить достижение нормы в 2008 году за счет увеличения показателя на 0,251. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Полученный коэффициент абсолютной ликвидности в ООО «Техно-Инжиниринг» в обоих рассматриваемых периодах соответствует норме и наблюдается тенденция роста.

    Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ООО «Техно-Инжиниринг» стабильно работающее, финансового устойчивое предприятие с возможностью дальнейшего развития.

2.2. Особенности исчисления и учета амортизации

 

    Способ  начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике предприятия. ООО «Техно-Инжиниринг» закрепил в учетной политике для целей бухгалтерского учета линейный способ.

      Ниже приведен порядок начисления  амортизации объекта при использовании  различных способов. Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости - 17400 руб. Срок его полезного использования - 60 мес.

    Линейный  способ: годовая норма 100% : 5 = 20%, сумма  амортизации за год составит 17400 руб. х 20% : 100 % = 3480 руб.

    Способ  уменьшаемого остатка: Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости - 120 000 руб. Срок его полезного использования - 5 лет.

    Эти же 20% применяются к остаточной стоимости. То есть в первый год - 17400 руб. х 20% = 3480 руб., второй год - (17400 руб. - 3480 руб.) х 20% = 2784 руб. и т.д. Сумма будет с каждым годом уменьшаться и рассчитываться для каждого года отдельно.

    По  сумме чисел лет полезного  использования: Объект ОС принят к учету  по первоначальной стоимости - 120 000 руб. Срок его полезного использования - 5 лет.

    Сумма чисел лет равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), она будет стоять в знаменателе, в числителе - число оставшихся лет до конца срока использования.

    Первый  год - 17400 руб. х 5 : 15 = 5800 руб.,

    второй  год – 17400 руб. х 4 : 15 = 4640 руб.

    Норма амортизации постепенно уменьшается.

    Пропорционально объему продукции: Объект ОС принят к  учету по первоначальной стоимости - 17400 руб. Срок его полезного использования - 5 лет. На данном оборудовании за 5 лет  предполагается выпуск продукции на сумму 400 000 руб.

    В первый год выпущено продукции на сумму 100 000 руб. Амортизация - 17400 руб. : 400000 руб. х 100000 руб. = 4350 руб. Сумма будет разной в каждый год.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного  года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

    Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм в кредите счета 02, как правило, в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

    В частности, в ООО «Техно-Инжиниринг», амортизация отражается в бухгалтерском  учете следующими записями:

    Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация за отчетный месяц.

    Организацией  составляются регистры как налогового, так и бухгалтерского учета по учету начисленной амортизации. Регистром бухгалтерского учета выступает оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» в разрезе аналитики (приложение 9), главная книга счета 02 (Приложение 8). В налоговом учете следует составлять отдельные регистры, но учетной политикой общества закреплено, что бухгалтерские регистры одновременно являются налоговыми.

    Начисление  амортизации в ООО «Техно-Инжиниринг»  производится автоматически в программе учета путем использования документа «Закрытие месяца». Документально эта операция не оформляется, но распечатывается документ «Отчет по основным средствам» (приложение 7).

    Таким образом, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

    Для оптимизации налогообложения в  свете последних изменений в  законодательстве рекомендуется обществу рассмотреть возможность применения нелинейного метода амортизации в целях налогового учета.

    В целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств рекомендуется  руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств», методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, рекомендуем внести дополнения в учетную политику:

• установить границу между основными средствами и средствами труда;
• установить вариант ведения учета затрат на ремонт основных средств.

    Считается, что если отдельные части основного средства стоят не более 20 000 руб., то обществу выгоднее учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так. Ведь, во-первых, фирма самостоятельно определяет сроки полезного использования в бухучете (п. 20 ПБУ 6/01). А во-вторых, сама устанавливает и уровень существенности. Ведь в налоговом учете фирма также может сама принять решение, учитывать составные части объекта как самостоятельные основные средства или нет. И если это будут отдельные объекты, то и списать их можно единовременно на материальные расходы.

    Чаще  всего разделить можно персональные компьютеры, однако надо учитывать, что  компьютер таким образом учитывать нельзя. Монитор, системный блок, клавиатура и блок бесперебойного питания являются единым инвентарным объектом. Об этом говорится в письме Минфина России от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639.

    Согласно  ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Однако, если руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств (утв. постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. N 359), составные части компьютера отнесены к разным группам:

• процессоры отнесены в группу 14 3020261 "Процессоры";
• мониторы - в группу 14 3020350 "Устройства отображения информации";
• принтеры - в группу 14 3020360 "Устройства ввода и вывода информации";
• память - в группу 14 3020300 "Устройства запоминающие внутренние";
• стримеры - в группу 14 3020340 "Устройства запоминающие внешние" и т. д.

    Следовательно, компьютер все же можно учитывать  по частям и сразу списывать за затраты, однако в данном случае нужно быть готовым к спорам с налоговыми органами.

    Помимо  разделения основных средств на части, ООО «Техно-Инжиниринг» рекомендуется  для более равномерного включения  в себестоимость затрат по ремонту необходимо создать резерв на ремонт основных средств с отражением этих сумм на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом запись Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» делать ежемесячно, исходя из сметы затрат на ремонт основных средств. Выгода создания резерва в том, что даже самые опытные специалисты не всегда могут предсказать, в какой момент сломается тот или иной производственный агрегат. Такая неопределенность приводит к тому, что бухгалтер не может заранее рассчитать, каким образом расходы по ремонту отразятся на размере налогооблагаемой прибыли. Справиться с этой проблемой можно, создав резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В этом случае в уменьшение прибыли ежемесячно будут списываться одинаковые суммы ремонтных расходов и бухгалтер сможет с большей точностью рассчитать размер налоговых платежей.

    Кроме того, способом оптимизации налогообложения  амортизируемого имущества является применение лизинга. Обществу рекомендуется использовать лизинг и прописать в учетной политике способ ускоренной амортизации. При лизинге ускоренная амортизация с коэффициентом не выше 3 может применяться ко всем предметам лизинга, за исключением основных средств со сроком полезного использования до 5 лет включительно (первая, вторая и третья амортизационные группы), если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Использование ускоренной амортизации даст в целом экономию по налогу на прибыль. Следует отметить, что с 2006 года основными средствами признаются доходные вложения в материальные ценности, до этого времени не облагавшиеся налогом на имущество организаций, так как они не учитывались в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Поэтому в настоящее время не является актуальной схема оптимизации налога на имущество организаций с использованием договора лизинга.