Бухгалтерский учет амортизации в ООО «Техно-инжиниринг»

    По  назначению основные средства организации  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

    По  видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

    По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации, консервации.

    Классификация основных  средств является основой для аналитического учета.

    В соответствии со ст.258 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ) [2] постановлением Правительства РФ утверждена Классификация основных средств, объединенных в 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования, введенная в действие с 1 января 2002 года. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации (рис. 1).

    Рис. 1. Классификация основных средств по срокам использования 

    Определять срок полезного использования нужно один раз - в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса. Это значит, что устанавливать срок полезного использования, руководствуясь изменениями в классификации от 18.11.2006 года, можно будет только по тому имуществу, которое будет введено в эксплуатацию в 2007 году. Срок полезного использования по уже работающим основным средствам остается без изменений.

    1.2 Понятие амортизации  и порядок ее  учета в бухгалтерском учете

 

    Стоимость объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01".

    По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно.

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.

    Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

    Кроме того, организациям разрешено амортизировать:

    - жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

    - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты;

    - продуктивный скот: буйволы, волы  и олени;

    - многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста.

    По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

    По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

    В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация  по объектам основных средств начисляется  все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода  продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

    Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

    Если  в соответствии с законодательством  РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация  консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Раньше этого определено не было.

    Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

    Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

    При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

    Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

    Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

2. Начисление амортизации  основных средств

 

    Согласно  пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты  основных средств может производиться  следующими способами:

    1) линейным способом;

    2) способом уменьшаемого остатка;

    3) списанием стоимости по сумме  лет срока полезного пользования;

    4) способом списания стоимости  в пропорции к объему продукции  (работ, услуг).

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    В бухгалтерском учете объекты  основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания разрешается списывать  на затраты на производство (расходы  на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением.

    Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма  амортизационных отчислений.

    2.1 Начисление амортизации  линейным способом

    При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Приобретен  объект основных средств стоимостью 300 000 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5% (100 : 8). Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 3 750 000 руб. (300 000 000 руб. х 12,5%).

    2.2 Начисление амортизации  способом уменьшаемого остатка

    При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Приобретен  объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 25 процентов (150 : 6), увеличивается на коэффициент 3. Годовая норма амортизации составит 75 процентов.

    В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит 112 500 руб. (150 000 руб. х 75%).

    Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 75 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 28 125 руб. ((150 000 руб. - 112 500 руб.) х 75%).

    В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образующейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 7032 руб. ((37 500 руб. - 28 125 руб.) х 75%) и т.д.

    2.3. Начисление амортизации  способом списания стоимости по сумме лет срока использования

    При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 28 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 7:28 или 25 процентов, что составит 50 000 руб.; во второй год - 6:28 или 21 процент , что составит 42 000 руб., в третий год 5:28 или 18 процентов, что составит 36 000 руб. и т.д.