Бухгалтерский учет амортизации в ООО «Техно-инжиниринг»

    2.4. Начисление амортизации  способом списания  стоимости пропорционально объему производства

    При применении начисления амортизации  по объектам основных средств способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей  объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

    Приобретен  автомобиль с предполагаемым пробегом 400 000 км стоимостью 120 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 3000 руб. (10 000 км х 120 000 руб. : 400 000 км).

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного  года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой  суммы. В случае принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

    В январе 2008 года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного  использования - 5 лет или 60 месяцев (организация использует линейный метод). Годовая сумма амортизационных  отчислений в первый год использования составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 6 : 60 мес).

    По  объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

3. Порядок начисления амортизации в налоговом учете

    Все организации для целей налогообложения  должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно  отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

    Согласно  статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, стоимость которого превышает 20 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев (согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Напомним: в бухучете лимит такой же - до 20 000 руб.

    Статьей 259 Налогового кодекса на сегодняшний  день предлагает два метода амортизации:

    1) линейный;

    2) нелинейный.

    Линейный  метод, как и в бухгалтерском  учете, предусматривает равномерное  начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

    Линейный  метод предусматривает равномерное  начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

    Согласно  пункту 2 статьи 259.1 Налогового кодекса  РФ норма амортизации по каждому  объекту при линейном методе определяется по следующей формуле:

                              К = (1 : N) х 100%,

    где К - норма амортизации в процентах;

    N - срок полезного использования  объекта основных средств (имущества)  в месяцах.

    Федеральный закон N 158-ФЗ уточняет, что указанный срок рассчитывается без учета сокращения или увеличения сроков полезного использования в случае применения понижающих или повышающих коэффициентов.

    Ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

    Как и раньше амортизация по имуществу, которое предназначено для сдачи  в аренду, начисляется у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 3 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

    Согласно  пункту 4 статьи 259.1 Налогового кодекса  РФ амортизация по объектам, которые  получены по договору безвозмездного пользования и подлежат амортизации (линейным способом), начисляется ссудодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

    Начисление  амортизации прекращается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, когда  произошло полное погашение стоимости  объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (продажа, уступка, взнос в уставный капитал и т.п.).

    Пункт 6 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ определяет, что по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное  пользование, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, начислять амортизацию прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

    При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства (п. 7 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.).

    Как и раньше, нелинейный метод начисления амортизации организация вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных  групп. На это сходство и заканчивается.

    По  новым правилам, установленным статьей 259.2 Налогового кодекса РФ нелинейный метод может быть установлен для каждой амортизационной группы (подгруппы) в приказе об учетной политике. В этом случае на 1-е число налогового периода, когда это произошло для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Как его рассчитать сказано в статье 322 Налогового кодекса РФ, но с учетом положений статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. То есть амортизация нелинейным методом с 1 января 2009 года будет рассчитываться не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационной группе. Причем на 1-е число каждого месяца.

    В пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса  РФ сказано, что суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) равен остаточной стоимости основных средств, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. При этом, группы формируются исходя из срока полезного использования основных средств, который был установлен при вводе данных объектов в эксплуатацию.

    Добавим, что из группы исключается стоимость  объектов, амортизация по которым  начисляется линейным методом в  соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

    Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивают на первоначальную стоимость объектов, введенных в эксплуатацию. Делается это с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию.

    Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, также учитывается в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    Согласно  пункту 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывших основных средств.

    Если  по основным средствам меняют метод  амортизации с линейного на нелинейный, то в суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) включают остаточную стоимость таких объектов. При этом стоимость определяют на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 322 Налогового кодекса РФ).

    При этом такие объекты включают в  те амортизационные группы, в которые  они входили при вводе в  эксплуатацию.

    Если  все основные средства, входящие в  амортизационную группу (подгруппу) выбыли и суммарный баланс равен нулю, такая группа (подгруппа) ликвидируется.

    Пункт 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ определяет, что если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

    Если  срок полезного использования основного  средства истек, то такое основное средство можно исключить из состава амортизационной  группы (подгруппы). Понятно, что суммарный баланс этой амортизационной группы (подгруппы) не меняется. Ведь на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из состава группы остаточная стоимость должна быть равна нулю.

    Срок  полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

    В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма  начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

    Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

                                 A = B x k / 100,

    где A - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ сказано, что при нелинейном методе начисления амортизации применяются следующие нормы: