Бухгалтерский финансовый учет выпуска готовой продукции

     При методе определения выручки для  целей налогообложения «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском  балансе готовую продукцию отражают по:

• фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
• нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
• неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;
• неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

  Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

  Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

  Фактической себестоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разницы), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

  Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

  Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

  При отпуске товаров в продажу  или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

  Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».

     Счет 41 «Товары» имеет следующую структуру (см. рис. 1.3).

     Рис 1.3. Структура счета, учитывающего товары 

Счет 41 «Товары»  корреспондирует со счетами:

   В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

   Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

   Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

  Порядок учета продажи товаров зависит  от момента признания выручки  от продажи товаров.

   При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».

   Если  выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может  быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки  отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

  Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41 «Товары», в зависимости от момента признании выручки, в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или счета 90 «Продажи». В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 «Товары отгруженные» на счет 90 «Продажи».

  Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

  Все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи  на сторону, их филиалы и представительства  обязаны представлять отчетность по форме № ПМ-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»⁴. Отчетность представляется ежеквартально органам статистики и органам регулирования экономики. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.

  В первом разделе - «Общие экономические показатели» - за отчетный квартал, за предыдущий квартал и за соответствующий отчетный квартал прошлого года содержатся сведения о (об): выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности; отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства; остатках готовой продукции собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца; об объеме платных услуг населению; о обороте розничной торговли и общественного питания; вывозе товаров в государства - члены Таможенного союза; экспорте и импорте услуг.

  Во  втором разделе - «Отдельные показатели производственной деятельности» - приводятся сведения за приведенные выше даты о потреблении некоторых ресурсов (электроэнергии, давальческого сырья и материалов и др.) и выполненных работах (по договорам строительного подряда, строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом, и др.).

  В третьем разделе - «Виды оказанных услуг» - приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе - «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» - произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги.

Элементами  учетной политики по готовой и  отгруженной продукции являются:

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
• выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования счета 40 и с использованием данного счета);
• признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

       В соответствии с пунктами 2 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

  Товары, морально устаревшие, полностью или  частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки товаров;

• о последствиях изменения способов оценки товаров;

• о стоимости товаров, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения  о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

  В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

     При инвентаризации готовая продукция  заносится в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием  вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

     Инвентаризация  готовой продукции должна, как  правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении.

     При хранении товарно-материальных ценностей  в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

     Готовую продукцию, поступающую во время  проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют ее по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

     Эти ценности заносят в отдельную  опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации  в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.