Бухгалтерский финансовый учет выпуска готовой продукции

 

  Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости.  В этом расчете нет необходимости,  если организация использует для учета выпуска счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

        На практике, указанные в таблице 1.1 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

     В налоговом учете готовую продукцию  учитывают только по фактической  себестоимости.

     Для целей налогообложения прибыли  готовая продукция оценивается  в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ исходя из сумм произведенных прямых расходов. При этом в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РФ организация самостоятельно определяет состав прямых расходов, закрепляет их в учетной политике. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Учет же готовой продукции по нормативной себестоимости со списанием разницы между фактической и нормативной себестоимостью в налоговом учете не предусмотрен.

     Как уже ранее отмечалось, учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

     Бухгалтерский учет готовой продукции может  осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     На  счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных услуг.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

 

     Если  готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

     Стоимость выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Себестоимость продаж».

     Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

     При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

     Структура счета 45 «Товары отгруженные» отображена на рис. 1.2. 

     Рис 1.2. Структура счета, учитывающего отгруженные товары 
 

Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:

 

     Принятые  на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет  счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

     Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции (товаров).

     Пять  условий признания выручки перечислены  в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: организация имеет право на получение  выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а именно организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

     Второй  случай использования счета 45 «Товары  отгруженные», указанный в инструкции по применению плана счетов – передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента.

     При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

     Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.

     Плановая  себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете  по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости  от фактической, которые должны быть списаны по итогам.

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

     Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

  В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1) суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

  2) определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

  3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и  производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

  4) умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

     Для целей налогообложения предприятие  может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права  собственности на отгруженную продукцию  к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

     При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая  продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

     При методе определения выручки для  целей налогообложения «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС»  и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.