- расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации (объявления в печати, передача  по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

   - расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

   - расходы на участие в выставках,  ярмарках, экспозициях, на оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов  и демонстрационных залов; 
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

   2) в размере, не превышающем 1% выручки:

   - расходы на прочие виды рекламы  в течение налогового (отчетного)  периода.

   При этом понятие «выручка» определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все  поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

   Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

    По  окончании отчетного месяца сумма  расходов, отраженная Дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в Дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

     Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

    ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где

    ТР  – транспортные расходы на остаток  товара на конец отчетного месяца;

    ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного  месяца (транспортные расходы, не списанные  на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

    ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

    Со  – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

    Сп  – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость  проданных товаров в учетных  ценах).

Рассмотрим  пример (5) : Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

    Рассчитаем  сумму транспортных расходов на остаток  товара на конец отчетного месяца:

    1) определим процент транспортных  расходов в объеме товарных  запасов отчетного месяца:

    [(31 000 руб. + 120 000 руб.) : (530 000 руб. + 260 000 руб.)] х 100% = 19,11%;

    2) определим размер транспортных  расходов, приходящихся на остаток  товаров на конец отчетного  месяца:

    260 000 руб. х 19,11% = 49 696 руб.

    В отчетном месяце в себестоимость  продаж следует включить расходы  на продажу в размере (31 000 руб. + 261 880 руб.) – 49 696 руб. = 243 184 руб.

    Включение расходов на продажу в себестоимость  продаж в отчетном месяце отразим  проводкой:

    Дебет 90-2 Кредит 44 – 243 184 руб.

    При включении транспортных расходов в  себестоимость обратите внимание на следующие правила.

1. транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).
2. стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в Дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
3. расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).

 

    3. Учет расходов на продажу в производственных предприятиях

    У организаций, осуществляющих производственную деятельность, к расходам на продажу могут быть отнесены:

     - расходы на затаривание и  упаковку изделий на складах  готовой продукции;

    - расходы по доставке продукции покупателю или до станции (порта) погрузки и ее страхование на время перевозки и хранения в пунктах погрузки (перегрузки);

    - расходы на проведение приемки  выполненных работ и оказанных  услуг;

    - комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые осуществляется реализация продукции (работ, услуг);

    - расходы по содержанию складов готовой продукции и помещений для хранения продукции в местах ее продажи; касс, ларьков, павильонов, иных мест продажи продукции (работ, услуг), входящих в структуру организации; погрузочной техники, иных основных средств, используемых в процессе отгрузки, реализации продукции, доставки продукции покупателям и т. п.;

    - расходы на рекламу;

    - представительские расходы, произведенные с целью продажи (организации продажи) продукции (работ, услуг);

    - расходы на исследование конъюнктуры рынка, поиск покупателей, установление и совершенствование системы цен и тарифов, эксплуатацию баз данных и программных продуктов, связанных с управлением системой цен и тарифов;

    -  расходы на изготовление и  приобретение документов, связанных  с технологией продажи (бланков билетов, дисконтных карт, гарантийных талонов, технических паспортов и т. п.);

    -  расходы на содержание персонала организации, выполняющего перечисленные функции;

    - иные расходы, связанные с продажей  продукции (работ, услуг) и продвижением их на рынках сбыта.

    В бухгалтерском учете производственных организаций коммерческие расходы, сформированные на счете 44, допускается списывать в полном объеме на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), то есть в Дебет счета 90 «Продажи» [6].

     По второму  способу учета расходов на продажу производственная организация исчисляет сумму расходов на упаковку и транспортировку товаров, приходящихся на товары, остающиеся на конец отчетного месяца не реализованными. Расходы на упаковку и транспортировку, приходящиеся на нереализованные товары, составляют сальдо по счету 44 на конец отчетного месяца, а сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию в отчетном месяце на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), определяется по формуле:

      Рр = Рн + Рм - Рк, где

    - Рр - расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на себестоимость реализованной продукции (в Дебет счета 90 «Продажи»);

    - Рн - расходы на упаковку и транспортировку  продукции, составляющие сальдо  по счету 44 на начало отчетного месяца;

    - Рм - коммерческие расходы, произведенные  за отчетный месяц;

    - Рк - расходы на упаковку и транспортировку  продукции, остающейся не реализованной на конец отчетного месяца.

    Таким образом, у организаций, производящих продукцию, существует возможность выбора порядка признания расходов на продажу в себестоимости реализованной продукции. Поэтому этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации.

    Как уже упоминалось ранее, при исчислении налога на прибыль все расходы производственного предприятия, связанные с продажей продукции, относятся к косвенным расходам и полностью учитываются в расходах на реализацию в периоде их возникновения [2].

    Именно  с целью учета для целей налогообложения коммерческих расходов и их корректировок в форме регистра налогового учета предусмотрена графа 6 «Сумма расходов по счету 44».

    Рассмотрим  особенности учета отдельных видов коммерческих расходов.

    Расходы на доставку реализуемой продукции до места нахождения покупателя или до станции (порта) отправления включаются в коммерческие расходы, если по условиям договора поставки обязанность по заключению договора с перевозчиком возложена на продавца, независимо от того, какая из сторон является получателем товара в месте назначения и возмещаются ли транспортные расходы покупателем сверх стоимости товара.

    Например, если по условиям договора поставки обязанность продавца по передаче товара покупателю считается выполненной в момент передачи товара транспортной организации для доставки его покупателю [1], на продавца возлагается обязанность заключить договор перевозки. Без заключения такого договора передача товара транспортной организации невозможна. Как отправитель груза по договору перевозки поставщик обязан оплатить перевозку [1].

    Таким образом, поставщик несет расходы на перевозку в целях выполнения своих обязанностей по договору поставки. Поэтому расходы на такую перевозку учитываются у него в составе расходов на продажу, независимо от того, включена ли ее стоимость в продажную цену товара или возмещается покупателем сверх этой цены. Разберем более подробно эти особенности на примере (6) :

    ООО «Росинка» (поставщик) заключило договор с ЗАО «Медуница» (покупатель) на поставку продукции.

    Договором поставки предусмотрено, что ООО «Росинка» доставляет товар автомобильным транспортом до железнодорожной станции и передает его для перевозки железной дороге. Обязанность ООО «Росинка» по поставке товара признается исполненной в момент передачи товара железной дороге для перевозки.

    Доставка  товара до железнодорожной станции производилась ООО «Росинка» автомобильным транспортом сторонней транспортной организации, которая предъявила ООО «Росинка» счет за перевозку на сумму 17 700 руб., в том числе НДС 2 700 руб.

    Железной  дорогой предъявлен ООО «Росинка» счет за перевозку в сумме 20_060 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

    По  условиям договора поставки ЗАО «Медуница» возмещает ООО «Росинка» расходы на доставку продукции железнодорожным транспортом, а стоимость доставки автомобильным транспортом включается в продажную стоимость товара. Продажная стоимость товара равна 200 600 руб., в том числе НДС – 30_600 руб.