Бухгалтерский финансовый учет расходов на продажу в производстве и торговых организациях

    - плата за временное хранение  грузов на станциях, пристанях,  в портах, аэропортах и т.п.  в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов  в соответствии с заключенными  договорами;

    - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

    По  статье «Расходы на тару» учитываются:

    - расходы на ремонт тары (в том  числе тары-оборудования);

    - расходы на перевозку, погрузку  и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

    - амортизация тары-оборудования;

    - амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии  с условиями договора поставки;

    - расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

    - стоимость тары, списанной из-за  естественного износа;

    - расходы на очистку и обработку  (дезинфекцию) тары;

    - разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

    - другие расходы на тару.³

    В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том  виде, в каком он поступил на склад  торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара. 

    Рассмотрим  такой пример (2):

    На  оптовый склад поступили мандарины  в ящиках (по 20 кг в ящике). Всего получено 400 ящиков. В товарной накладной поставщик указал стоимость мандаринов – 47,2 руб. за 1 кг, в том числе цена товара – 40 руб., НДС 18% – 7,2 руб. Всего стоимость мандаринов составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость мандаринов – 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).

    Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: ящик пластмассовый, 400 штук, по цене 11,8 руб. за 1 ящик, в том  числе НДС 18% – 1,8 руб. Всего стоимость  тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 720 руб.

    Мандарины отпускаются с оптового склада покупателям  в ящиках. Поэтому при оприходовании  мандаринов стоимость ящиков была включена в себестоимость поступившего товара:

    Дебет 41-1 Кредит 60-1

    – 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприходован товар по цене поставщика;

    Дебет 19-3 Кредит 60-1

    – 58 320 руб. (57 600 руб. + 720 руб.) – НДС, предъявленный  поставщиком.

    Если  оптовая организация приобретает  упаковочные материалы, то их следует  учитывать в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по Дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (Дебет балансового счета 44). В данном случае учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в розничной торговле.

    Далее рассмотрим статью «Уход за помещениями  и прилегающей территорией» по ней отражают:

    - расходы на вывоз мусора;

    - расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

    - расходы на содержание в чистоте  помещений;

    - стоимость предметов и средств  ухода за помещениями (известь,  мастика,

    мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

    В расходы на техобслуживание включают:

    - расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

    - расходы на содержание и ремонт  сигнализационных устройств;

    - расходы на проведение противопожарных  мероприятий;

    - расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

    По  статье «Санитарная и специальная  одежда» отражают:

    - услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной  и специальной одежды и санитарных  принадлежностей;

    - стоимость материалов (мыла, моющих  средств, иголок, ниток, пуговиц,  тканей и т.п.), израсходованных  на стирку и починку санитарной  и специальной одежды и санитарных  принадлежностей.

    Следующая статья это «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». К этим расходам относят:

    - стоимость материалов (оберточной  бумаги, гвоздей, опилок, стружки,  пакетов, клея, шпагата, соломы, проволоки  и т.п.), использованных при подработке, фасовке, переработке, сортировке  и упаковке товаров;

    - услуги сторонних организаций  по фасовке и упаковке товаров;

    - расходы на содержание холодильного  оборудования (электроэнергия, вода, смазочные  материалы и др.);

    - расходы на техобслуживание холодильных  установок сторонними организациями;

    - стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

    - плата за временное хранение  товаров на складах сторонних  организаций;

    - расходы на дезинсекцию (уничтожение  вредных насекомых) и дератизацию  (истребление грызунов);

    - расходы на создание условий  для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.⁴

    Отдельно  расскажем о расходах предприятия  на рекламные мероприятия. Определение  «рекламы» содержится в Федеральном  законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

    Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском  учете по Дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

1. на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат, образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

    Рассмотрим  небольшой пример (3):

    Торговая  организация для проведения рекламной  предновогодней компании заказала в  типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям  в розничных магазинах. Всего изготовлено 300 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 3540 рублей, в том числе НДС 540 руб.

    Полученные  в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

    В бухгалтерском учете сделаны  следующие проводки:

    Дебет 10-1 Кредит 60-2

    – 3000 руб. – оприходованы открытки на складе;

    Дебет 19-3 Кредит 60-2

    – 540 руб. – отражен НДС, предъявленный  типографией;

    Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1

    – 3000 руб. – списана стоимость розданных  открыток на рекламные расходы;

    Дебет 60-2 Кредит 51

    – 3540 руб. – оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с  расчетного счета торговой организации);

    Дебет 68-3 Кредит 19-3

    – 540 руб. – налоговый вычет НДС  по оприходованным и оплаченным материальным ценностям.

2. на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

    В качестве примера приведем ситуацию (4). В августе 2007 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 15 августа 2007 г. предоплату в размере 51 920руб., в т.ч. НДС 7 920 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за август составила 7080 руб., в т.ч. НДС 1080 руб., в сентябре – 6490 руб., в т.ч. НДС 990 руб., и т.д.

    В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

    –15 августа 2007 г:

    Дебет 60.2 Кредит 51

    – 51 920 руб. – произведена предоплата телевидению, согласно выставленному  счету;

    Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2

    – 44 000 руб. – затраты на рекламу  включены в состав расходов будущих периодов;

    Дебет 19-3 Кредит 60-2

    – 7 920 руб. – НДС, предъявленный телевидением.

    – 31 августа 2007 г:

    Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

    – 6000 руб. (7080 – 1080) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за август;

    Дебет 68-3 Кредит 19-3

    – 1080 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

    – 30 сентября 2007 г:

    Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

    – 5500 руб. (6490 – 990) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за сентябрь;

    Дебет 68-3 Кредит 19-3

    – 990 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

3. на световую и иную наружную рекламу;
4. на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
5. на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
6. на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
7. стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

   8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых  победителям розыгрышей этих  призов во время проведения  массовых рекламных компаний;

   9) на проведение других рекламных  мероприятий, связанных с торговой  деятельностью.⁵

   В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

   1) без ограничения в целях налогообложения  принимаются следующие расходы  на рекламу: