Бухгалтерский финансовый учет расходов на продажу в производстве и торговых организациях

    Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции - в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

    Для целей обложения налогом на прибыль все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода [2], относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

    В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Подробнее рассмотрим на примере (1). В отчетном периоде на склад промышленной организации поступило 8 000 единиц готовой продукции, в т.ч. продукции A – 2 000 единиц, продукции B – 3 500 единиц, продукции C – 2 500 единиц. Расходы на продажу за рассматриваемый период составили 33 000 руб., в т.ч. расходы на упаковку изделий на складе готовой продукции – 15 000 руб., остальные расходы на продажу – 18 000 руб. Согласно учетной политике организации расходы на упаковку и транспортировку реализуемой продукции распределяются между видами продукции исходя из объема выпуска. В отчетном периоде продукция А и В отгружена со склада покупателям полностью, продукция С не реализовывалась. На начало отчетного периода в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу" сальдо нулевое.

    Распределим расходы на упаковку и транспортировку по видам продукции.

    Продукция А

    2 000 ед.: 8000 ед. х 15 000 руб. = 3 750руб.

    Продукция В

    3 500 ед.: 8 000 ед. х 15 000 руб. = 6 563 руб.

    Продукция С

    2500 ед. : 8 000 ед. х 15 000 руб. = 4 687 руб.

    Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции А и В, составляют 10 313 руб. (3 750 + 6 563). Расходы на продажу, списываемые в дебет счета 90, составляют 28 313 руб. (10 313 + 18 000).

    В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается следующими проводками.

    Д 44 - К 60, 76 и др. 

    - 33 000 руб. - на сумму расходов на продажу за отчетный период;

    Д 90/"Себестоимость продаж"   —  К 44

    - 28 313 руб. - списание расходов на продажу в сумме, приходящейся на реализованную продукцию.

    Таким образом, на конец отчетного периода на счете 44 будет числиться остаток расходов на упаковку и транспортировку, относящийся к продукции С. Сумма этого остатка равна 4 587 руб. (33 000-28 313).

    В целях бухгалтерского учета сумма  расходов на продажу, приходящаяся на долю реализованной продукции, равна 28 313

    В целях налогообложения сумма  расходов на продажу составит 33 000 руб. Сумма данных расходов отражается в регистрах налогового учета и принимается в уменьшение суммы дохода, полученного в отчетном периоде в полном объеме.

    Наряду с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров и услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Как уже упоминалось ранее, в рамках финансового учета аналитический  учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов. Однако для стратегического и тактического управления расходами на продажу в соответствие с современными приемами менеджмента такой классификации не достаточно.

    Существует  иная классификация и методика распределения  расходов на продажу, которая ориентирована  в основном на торговые организации, но может применяться и в промышленности.

      В табл.1 рассматривается иерархия субсчетов к счету 44 "Расходы на продажу", отражающая последовательность калькулирования таких расходов в управленческом учете. Чем выше уровень субсчета, тем раньше производится соответствующий этап калькулирования. Счет 44 "Расходы на продажу" использован условно, так как предлагаемая методика не полностью соответствует требованиям финансового учета и управленческий учет должен вестись параллельно финансовому. Однако это не усложнит ни один из этих видов учета, поскольку базой для учетных записей в обоих случаях служат первичные документы,  и в финансовом учете распределение расходов на продажу не трудоемко: производится в конце месяца по формуле среднего процента или расходы на продажу списываются полностью на финансовый результат.

    Таблица 1

    Иерархия  субсчетов к счету 44 "Расходы  на продажу" управленческого учета

    Кодирование субсчета соответствующего уровня производится по следующим правилам:

    - по местам возникновения затрат (отделам, складам, мастерским  и т. п.): количество знаков) кодов  зависит от количества мест  возникновения затрат, т. е. от организационной структуры предприятия;

     - по статьям затрат - в зависимости от принятой номенклатуры двухзначный код (XX). К каждой статье затрат могут быть выделены подстатьи (например, по методу чисел Парето), и после кода статьи затрат может размещаться код подстатьи затрат;

    - по функциям - однозначный код (X): 1 - снабжение, 2 - хранение, 3 - сбыт, 4 - управление;

    - по подфункциям - однозначный код (X): 1 - договорная работа по закупкам, 2 - транспортировка от поставщиков, 3 - пассивное хранение, 4 - подработка, подсортировка, упаковка товаров, 5 - договорная работа по продаже, 6 - реклама, 7 - транспортировка покупателям, 8 - послепродажное обслуживание (ремонт, гарантия), 9 - административные операции;

    - по видам товаров - количество знаков кодов зависит от количества товаров (групп, наименований), выделенных организацией для учета затрат по видам товаров;

    - по зависимости от объема производства - однозначный код (X): 1 - постоянные затраты, 2 - переменные затраты.

    Кодирование субсчетов всех уровней может  осуществляться на основе разработанного организацией классификатора субсчетов.

    В основе предлагаемой методики лежит концепция учета затрат по видам деятельности (функциям), называемая также методом АВС-costing. В соответствии с ним стоимость продукции определяется многими факторами, в качестве которых выделяются рабочие функции, или виды деятельности.

    Для подфункции «Пассивное хранение» фактором затрат обозначена продолжительность  циклов хранения (оборачиваемость товарных запасов в днях). Оборачиваемость  товарных запасов в днях (ОД) определяет средний срок хранения товаров на складе за расчетный период, который рассчитывается в предлагаемой модели по формуле:

     ОД (СТЗ * Д : СВТЗ) ≤ Д,

    где СТЗ – средняя величина товарных запасов за период, нат. ед.;

    СВТЗ  – сумма выбывших за период товаров, нат. ед.;

    Д – количество дней в периоде.

    Оборачиваемость рассчитывается отдельно для каждого  вида продукции. Для определения  общей величины для подфункции «Пассивное хранение» частные значения оборачиваемости  суммируются.

    Калькулирование производится для каждого вида (разновидности), группы, класса товаров. Номенклатура таких групп товаров в управленческом учете базируется на классификации, применяемой в статистической отчетности, что позволяет сократить затраты труда работников. Однако если типовая классификация товаров не соответствует уровню, на котором проводится управление ассортиментом, то в управленческом учете должна применяться классификация, отвечающая этому уровню.

     Тогда сумма  затрат на осуществление вида деятельности, потребленных конкретным видом товара (ЗТ), рассчитывается по формуле:

          ЗТ = ( ЗВД * ФЗТ : ФЗ),

    где ЗВД – затраты по виду деятельности за период;

    ФЗ  – общее значение фактора затрат за период;

ФЗТ –  количество затрат, потребленных видом  товара.

Так же необходимо сказать несколько слов о бухгалтерской отчетности счета 44:

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются

в журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;

в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;

в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;

в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в  журнале-ордере №11. 
2. Учет расходов на продажу в торговых предприятиях

    В торговых организациях производственный процесс как таковой отсутствует. Их деятельность направлена на перепродажу приобретенного товара. В связи с этим состав расходов на продажу в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях. Затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

    - транспортные расходы;

    - расходы на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

    - амортизация основных средств;

    - расходы на ремонт основных  средств;

    - расходы на санитарную и специальную  одежду;

    - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

    - расходы на водоснабжение;

    - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

    - расходы на рекламу;

    - потери товаров и технологические  отходы;

    - расходы на тару;

    - прочие расходы.²

    А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

    На  статью «Транспортные расходы» относятся:

    - транспортные услуги сторонних  организаций по перевозке товаров;

    - плата за раскредитовку, подачу  вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

    - услуги сторонних организаций  по погрузке товаров в транспортные  средства и выгрузке товаров  из транспортных средств;

    - плата за экспедиционные операции;

    - стоимость материалов, которые были израсходованы на оборудование транспортных средств (стойки, стеллажи, щиты, люки и др.);