Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчётности предприятия

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Актив принимается  организацией к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Строка 1140 «Доходные вложения в  материальные ценности»

По строке 1140 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Сальдо дебетовое  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01).

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Строка 1150 «Финансовые вложения»

По строке 1150 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты:

 Сальдо дебетовое  по счету 58 «Финансовые вложения» плюс сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) минус сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) плюс сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

К финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- прочие аналогичные вложения.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) (ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» утвержденного Приказом МИНФИНА РФ от 10.12.02 №126н).

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы»

По строке 1160 отражается информация об отложенных налоговых активах:

 Сальдо дебетовое  по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

При составлении  бухгалтерской отчетности организации  предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в  бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном  наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога на прибыль.

Сальдо дебетовое  по счету 09 «Отложенные налоговые активы» минус Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

( ! если результат  положительный ! )

Отложенный  налоговый актив - часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный  налоговый актив =Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 1170 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Например:

Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (субсчет «Молодые насаждения») плюс Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке» плюс Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части, относящейся к оборудованию к установке) плюс/минус Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к оборудованию к установке) плюс Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС) плюс Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, со сроком списания свыше 12 месяцев).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Строка 1100 «Итого по разделу I»

По строке 1100 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса  с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:

Сумма строк:

1110 «Нематериальные  активы»

1120 «Результаты  исследований и разработок»

1130 «Основные средства»

1140 «Доходные вложения в материальные ценности»

1150 «Финансовые вложения»

1160 «Отложенные налоговые активы»

1170 «Прочие внеоборотные активы»

Раздел II. Оборотные активы

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 отражается информация о запасах организации:

 Сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы» плюс Сальдо дебетовое по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» минус Сальдо кредитовое по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» плюс Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов) плюс/минус Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов) плюс Сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство» плюс Сальдо дебетовое по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» плюс Сальдо дебетовое по счету 23 «Вспомогательные производства» плюс Сальдо дебетовое по счету 28 «Брак в производстве» плюс Сальдо дебетовое по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» плюс Сальдо дебетовое по счету 41 «Товары» минус Сальдо кредитовое по счету 42 «Торговая наценка» плюс Сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция» плюс Сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу» плюс Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» плюс Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев).

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:

Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Суммы налога, предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе  товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:

Сальдо дебетовое  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» минус Сальдо кредитовое по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» плюс Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» плюс Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» плюс Сальдо дебетовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» плюс Сальдо дебетовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» плюс Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» плюс Сальдо дебетовое по счету 75 «Расчеты с учредителями» плюс Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»