Бухгалтерские счета и двойная запись

    В зависимости от характера совершаемых  хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными. К ним относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76), "Расчеты с учредителями" (75).

    Например, по счету "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (76) отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту.

    Для определения сальдо в активно-пассивных  счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют  о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.

    Сальдо  выводится по каждому дебитору и  кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и  кредиторской задолженности.

    Схематически  порядок записей на активно-пассивных  счетах можно представить следующим образом:

    Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако, в конечном счете, записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

    Операции  по активно-пассивным счетам можно представить в виде следующей схемы:

 

    Рис. 1.5.  Схема активно-пассивного счета и операции с ними

    Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) и источниках их формирования (пассивов). 

    Для правильного применения счетов в  учетной практике, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства или различия. Она позволяет установить, какая информация может быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следовательно, классификация является основой построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

    •    назначение и структура счета;

    •   экономическое содержание счета;

    •    отношение к балансу.

    Экономическое содержание счета определяется однородностью хозяйственных операций, учитываемых на данном счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета "Материалы" (10) являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта.

    Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку  хозяйственных средств и процессов  производства, а также источников их формирования по их экономической  роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

    Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

    • счета хозяйственных средств;

    • счета хозяйственных процессов;

    •счета источников формирования хозяйственных средств.

    Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на: активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования — на пассивных.

    Счета для учета хозяйственных  средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

    •   счета основных средств;

    •    счета продукции, производственных и товарных запасов;

    •    счета денежных средств;

    •   счета средств в расчетах (дебиторской  задолженности);

    •    счета отвлеченных средств.

    Для получения информации об основных средствах используются счета "Основные средства" (01) и "Доходные вложения в материальные ценности" (03), на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту — выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

    Счета продукции, производственных и товарных запасов можно условно разделить  на три группы: счета продукции, счета производственных запасов и счета товарных запасов. К счетам продукции относятся следующие счета: "Полуфабрикаты собственного производства" (21), "Готовая продукция" (43). По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту — их использование (выбытие).

    Производственные  запасы отражаются на счете "Материалы" (10), в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

    Показатели  о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах "Товары" (41) и "Товары отгруженные" (45). Сальдо на счетах дебетовое.

    Денежные  средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52), "Специальные счета в банках" (55), "Переводы в пути" (57), "Финансовые вложения" (58), "Резервы под обеспечение финансовых вложений в ценные бумаги" (59). Остаток (сальдо) на указанных счетах — дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

    Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" (62), "Расчеты с подотчетными лицами" (71), "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (73), "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (75) (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

    Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" (94), а также счет "Прибыли и убытки" (99) (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

    Для учета продукции, произведенной  субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственных процессов подразделяются:

    •   счета заготовления;

    •    счета производства;

    •   счета капитальных вложений;

    •    счета реализации.

    Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (15) и "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (16). По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

    Процесс производства отражается на таких счетах, как "Основное производство" (20), "Вспомогательные производства" (23), "Общепроизводственные расходы" (25), "Брак в производстве" (28), "Обслуживающие производства и хозяйства" (29), "Общехозяйственные расходы" (26), "Расходы будущих периодов" (97). При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту — списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

    Наряду  с уставной хозяйственной деятельностью хозяйствующие субъекты осуществляют капитальные вложения, которые представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития их материально-технической базы. Для учета капитальных вложений предназначен счет "Вложение во внеоборотные активы", по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенным за плату, в дебет счета "Основные средства" (01). На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

    Процесс реализации отражается на счетах "Реализация" (90), "Операционные доходы и расходы" (91), "Внереализационные доходы и расходы" (92), "Расходы по реализации" (44). По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — списание расходов по их реализации.

    Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств  подразделяются на счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников.

    В свою очередь счета собственных  источников делятся на счета собственных  источников хозяйственных средств  основной деятельности; счета собственных  источников хозяйственных средств  специального и целевого назначения.

    К счетам собственных источников средств  основной деятельности относятся счет "Уставный фонд" (80), "Торговая наценка" (42), "Прибыли и убытки" (99) (в части прибыли), "Доходы будущих периодов" (98), "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (84) (в части прибыли), "Резервы предстоящих расходов" (94).

    Для учета собственных источников средств  специального и целевого назначения используются счета "Резервы по сомнительным долгам" (63), "Резервный фонд" (82), "Целевые финансирование" (86).

    К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники хозяйственных  средств, относятся счета " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (66), "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (67), "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60), "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76) (в части кредиторов), а также счета для учета обязательств по расчетам: "Расчеты с бюджетом" (68), "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (69), "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70), "Расчеты с учредителями" (75).

    Все счета источников формирования хозяйственных  средств являются пассивными, по кредиту  отражается образование тех или  иных источников, а по дебету — их использование. 

    Классификация счетов по назначению и структуре  свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы: