Базовым документом, касающимся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/96, в котором установлены: состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету прибылях и убытках; общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: Бухгалтерский баланс - форма № 1(Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 2), Отчет о движении капитала - форма № 3 (Приложение 3), Отчет о движении денежных средств - форма № 4 (Приложение 4), Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Пояснительная записка.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право  представлять только форму № 1 и форму № 2, а применяющие -не предоставляют бухгалтерскую отчетность вообще.

     В ПБУ 4/96 установлено:

     1. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  филиалов, представительств и иных подразделений.

     2. Если при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из установленных  правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

     3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

     4. Бухгалтерская отчетность составляется  за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

     5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются.[1]

     Итак, для целей прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности во внешних контактах организациям необходима информация, обобщенно характеризующая состояние объекта управления за более или менее продолжительные промежутки времени. Только на ее основе можно выявить тенденции развития объекта управления и определяющие это развитие факторы, объективно оценить достигнутые результаты деятельности и наметить задачи на будущее. Способом периодического обобщения данных текущего учета и на этой основе формирования сводных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта управления за определенный период, является бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

     Анализ  элементов метода бухгалтерского учета  в логической последовательности сбора, регистрации, обработки и передачи экономической информации позволяет сделать вывод, что учетный процесс расчленяется на три основные фазы: первичная регистрация хозяйственных фактов, производимая при помощи документации; группировка и систематизация хозяйственных фактов, осуществляемые методом двойной записи на счетах; обобщения и сводки информации о состоянии и движении имущества и процессов, производимые путем составления бухгалтерских балансов и отчетов. [9, c.64-67]

2.2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ бухгалтерской отчетности.

     Проанализируем  общий порядок составления бухгалтерского баланса - основной формы в составе годового отчета. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Перед его составлением бухгалтеру нужно проверить правильность остатков по счетам 02, 05, 16, 42, 59, 63, 09, 77, 97, 98, 20, 23, 23, 29, 44, 66, 67. Далее закрываются субсчета 90 счета на 90/9. Затем закрывается счет 91 на субсчет 91-9. В завершение реформации следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Сумма, списанная со счета 99 в дебет счета 84, представляет собой чистую прибыль организации. При составлении бухгалтерской отчетности следует убедиться, что данная сумма совпадает с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отчета о прибылях и убытках. Остатки по незакрытым счетам отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1).

     В Активе баланса в разделе 1 «Внеоборотные активы» отражается остаточная стоимость НМА (стр. 110), остаточная стоимость объектов ОС, учтенных на счете 01 (за вычетом начисленной амортизации)(стр.120), записываются стоимость капитальных вложений (стр.130), стоимость доходных вложений активов учитывается на счете 03 и отражается в балансе за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчете счета 02 (стр. 135), отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года (стр.140), остаток по сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (стр. 145).

       В Активе разделе 2 «Оборотные активы» отражаются дебетовый остаток по сч. 10 (стр.211), сч. 11 (стр.212), Затраты в незавершенном производстве (стр.213), остатки готовой продукции и товаров (стр.214), стоимость продукции, выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете (стр.215), Затраты, относящиеся к будущим периодам учитываются на счете 97(стр.216), Прочие запасы и затраты (стр.217), остаток по счету 19 (стр. 220),  в стр. 230 и 240 отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, прочие краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), также заносятся остатки денежных средств, суммируются и отражаются по стр. 260 баланса.

     В Пассиве баланса разделе 3 «Капитал и резервы» отражают сумму уставного капитала (стр.410), стоимость собственных акций (стр.411), сумму добавочного капитала с-до по сч. 83 (стр. 420), сумму резервного капитала (стр.430), нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражают общей суммой (стр. 470).

     В Пассиве баланса разделе 4 «Долгосрочные обязательства» отражают с-до сч. 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам» (стр. 510), показано кредитовое с-до по сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»(стр. 515).

     В Пассиве баланса разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражают с-до по счету 66 «Расчеты по краткосрочным Кредитам и займам» (стр. 610), общую сумму Кредиторской задолженности (стр. 620), а далее она расшифровывается по стр. 621–625: задолженность перед поставщиками (стр. 621),  сумму начисленной, но не выданной зарплаты (стр. 622), задолженность предприятия по ЕСН, по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от НС на производстве(стр. 623), задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафам(стр. 624), стр. суммы прочей Кредиторской задолженности организации (стр. 625); Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам (стр. 630), кредитовый остаток по сч. 96 (в стр. 650). [3, c.98-121]

     Рассмотрим  порядок составления формы 2. Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по стр. 010 «Выручка» (нетто) показываются доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, поступления от оказания услуг, выполнения работ. По стр. 020 «Себестоимость» указывают сумму расходов по обычным видам деятельности. По стр. 029 «Валовая прибыль» приводят валовую прибыль предприятия, это разница между Выручкой и Себестоимостью. По стр. 030 «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные со сбытом продукции. По стр. 040 Управленческие расходы отражаются общехозяйственные расходы организации. По стр. 050 «Прибыль (убыток от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции. Далее указываются прочие доходы и расходы по стр. 060-120. В стр. 141 и 142 указывают Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства соответственно. В стр. 150 совпадает с суммой налога на прибыль, начисленный к уплате в бюджет. По стр. 190 показывают чистую прибыль (убыток). [6, c.131]

     В Отчете о движении капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе «Собственный капитал» отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

     В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют. [2, c.26-28]

     В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Так приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов, суммы начисленной амортизации по НМА, отражается информация о движении собственных ОС организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости ОС, переданных и полученных в аренду, и др, отражают сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации, суммы безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения организации, расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, суммы государственной помощи, полученные организацией. [10, c.28-30]

3. анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности.

3.1  Инструменты для анализа финансового состояния предприятия

     Как уже отмечалось в данной курсовой работе, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. То есть оценить финансовое здоровье предприятия, поставить ему диагноз, решить  какие меры принять по его оздоровлению можно несколькими методами. Можно вызвать аудитора, а можно продиагностировать состояние предприятия самостоятельно, на основе бухгалтерской отчетности и нормативных данных, которые есть на любом предприятии.

     Существуют методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на базе данных стандартной отчетности, быстро получить картину финансового состояния своего предприятия или его партнеров и на основе мониторинга этих показателей в течение определенного промежутка времени принимать правильные управленческие решения.

     Настоящие методики учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также  методики ее анализа предназначены в основном для нормально работающего предприятия, ориентированного на дальнейшее существование. [11,c.87]

3.2   анализ показателей бухгалтерского баланса

     Анализ  показателей бухгалтерской отчетности - это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления определенных элементов актива и пассива.

     Анализируя  платежеспособность, мы сопоставляем оборотные активы как наиболее ликвидное  имущество организации или их определенную часть с краткосрочными обязательствами, отраженными в пассиве. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

     В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.