Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансовых результатах организации

     В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное  и конечное сальдо счета 09 «Отложенные  налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

     Согласно  пункту 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском  балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.

     Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

     По  строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных  и погашенных в отчетном периоде  в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций».

     Отложенные  налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода  какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете).

     Например, налоговое обязательство возникает  вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого  имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

     Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки.

     Если  же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

     Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

     В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68.

     У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода  должна сформироваться та же сумма  налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

     При обнаружении в отчетном периоде ошибок прошлых лет, в результате которых изменилась сумма налога на прибыль, возникает необходимость введения в форму № 2 дополнительной строки.

     Напомним, что по правилам бухгалтерского учета  ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда они обнаружены, то есть в текущем периоде. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся.

     Одновременно  на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся  выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период.

     Учитывая  это, сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. В результате этого возникают разницы в сумме доходов или расходов прошлых лет, которые в бухучете отражаются в текущем периоде, то есть влияют на нынешний финансовый результат. Вместе с тем в налоговой базе текущего периода эти суммы доходов и расходов не появятся, поскольку они указываются в уточненной налоговой декларации за прошедший налоговый период. Таким образом, возникает разница в полной сумме дохода или расхода, учтенного в результате исправления ошибки прошлых лет. По своему характеру эта разница постоянная и ведет к образованию постоянного налогового обязательства (актива). Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует отражать не по строке 150 «Текущий налог на прибыль», а по отдельной строке. Например, это может быть строка 151 «Прочие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», самостоятельно введенная организацией в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Аналогичным образом отражаются суммы штрафов  и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие суммы учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для отражения налоговых санкций и пеней в форму № 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 «Текущий налог на прибыль».

     Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

     По  этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы  № 2 должен быть равен конечному  сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Показатель  строки 190 рассчитывается следующим  образом:

     строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 —  строка 150 +/— дополнительно  введенные строки

     Обратите  внимание: если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.

     3.2 Анализ постановки  учетно-аналитической  работы

     Бухгалтерская служба является самостоятельной структурной  единицей ООО «Экопродукт».

     Структура бухгалтерии линейная (иерархическая), где все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. При организации аппарата бухгалтерии по вертикали созданы промежуточные отделы, возглавляемые ведущими бухгалтерами. Работники бухгалтерии подчиняются непосредственно ведущим бухгалтерам соответствующих отделов. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Экопродукт» представлена на рисунке 3.

       

     Рис.3.Организационная  структура бухгалтерской службы ООО «Экопродукт»

     Существенное  влияние на структуру бухгалтерской  службы оказывает принятый централизованный порядок распределения учетных  работ между отдельными участками  хозяйственной деятельности. Централизация учета предполагает сосредоточение синтетического и аналитического учета, составление бухгалтерской отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделениях ООО «Экопродукт» осуществляется первичный учет посредством составления первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов группируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в отчетах о движении материальных ценностей. Далее документы поступают в главную бухгалтерию, где они проверяются, обрабатываются и данные заносятся в регистры синтетического и аналитического учета. Централизованный учет позволяет рационально организовывать труд работников бухгалтерии, использовать современные средства механизации и автоматизации учета.

     Внутренняя  регламентация деятельности бухгалтерской  службы осуществляется в соответствие с разработанным «Положением о бухгалтерской службе организации» и должностными инструкциями, в которых расписаны конкретные операции в учетной работе и работников бухгалтерии.

     Разграничение обязанностей между работниками  бухгалтерской службы проводится главным бухгалтером в соответствии с существующими должностными инструкциями.

     Учетная политика ООО «Экопродукт» разработана в соответствии с требованиями Российского законодательства и содержит три раздела: организационно-технический, методологический для целей бухгалтерского учета и методологический для целей налогового учета.

     Бухгалтерский учет и подготовка бухгалтерской  отчетности в налоговые органы автоматизирован  и осуществляется с помощью программы 1С:Бухгалтерия 7.7.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экопродукт» составлен на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и регистров налогового учета.

     Содержание  бухгалтерского архива и сохранность  бухгалтерских документов согласно «Положению о бухгалтерской службе»  ООО «Экопродукт» относится в функции главного бухгалтера, но в период прохождения практики обнаружено, что архив на предприятии имеет условный характер, не установлен порядок хранения документов, часто допускаются ошибки в первичных документах.

     Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 4.

     

     Рис.4. График документооборота в организации ООО «Экопродукт»

     Проведя взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности, можно сделать следующий вывод: бухгалтерская отчетность является качественной и достоверной, и отражает одинаковые значения показателей во всех формах бухгалтерской отчетности.

     3.3 Анализ формирования  показателей отчета  о прибылях и убытках

     ООО «Экопродукт» в 2009 году реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы 2).

     Себестоимость готовой продукции, реализованной  за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы 2).

     Согласно  учетной политике ООО «Экопродукт» расходы на упаковку, транспортировку и доставку товара покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

     В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

     Согласно  учетной политике ООО «Экопродукт» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009 году эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

     В феврале 2009 года ООО «Экопродукт» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год (до 31 января 2010 года).

     В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. (строка 5 таблицы).

     В 2009 году ООО «Экопродукт» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% — 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

     В 2009 году ООО «Экопродукт» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 6 таблицы).

     По  итогам 2009 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. (строка 7 таблицы).

     В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2009 года ООО «Экопродукт» перечислило 50 000 руб. в фонд милосердия и здоровья (строка 7 таблицы).

     В 2009 году образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 7 таблицы).

     В отчетном периоде была списана дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 7 таблицы).

     Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 8 таблицы). Кроме того, в 2009 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 9 таблицы).