Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансовых результатах организации

     Если  организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в форме № 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты (п. 6.2 ПБУ 9/99).

     Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы № 2.

     В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

     Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 «Продажи» и показать в строке 010 формы № 2 выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.

     Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

     В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Если  доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих  активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом  от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

     Если  организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций в качестве доходов  от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» формы № 2.

     Таким образом, в строке 020 указывается  сумма затрат (в том числе и  неоплаченных) на производство реализованной  продукции (выполнение работ, оказание услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг.

     В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой  предусмотрено списание общехозяйственных  расходов с кредита счета 26 в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 «Управленческие расходы».

     Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2 по строке 020 или по строке 030 «Коммерческие расходы».

     В торговых организациях на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются все расходы, связанные с ведением обычной  деятельности (подробнее об этом см. в комментарии к строке 030 формы № 2). Эти расходы списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

     Если  в Отчете приведена расшифровка  доходов по видам деятельности, к  строке 020 нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.

     Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком «минус», поэтому всегда должна быть заключена  в круглые скобки.

     Строка 029 «Валовая прибыль»

     По  этой строке отражается валовая прибыль  от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

     Показатель  строки 029 равен разнице между  показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     Строка 030 «Коммерческие расходы»

     В этой строке производственные предприятия  отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

     Производственные  предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

     По  строке 030 формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

     У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной  деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр.

     Напомним, что в торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенных  товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость  или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

     Если  учет транспортных расходов ведется  на счете 44, то в конце месяца торговая организация производит распределение  транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

     Таким образом, если транспортные расходы  включаются в стоимость приобретенных  товаров, они отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости  конкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 и распределении транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти затраты отражаются по строке 030 формы № 2.

     Порядок учета транспортных расходов в торговой организации должен быть закреплен  в учетной политике.

     Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

     Строка 040 «Управленческие расходы»

     Строка 040 заполняется, если организация в  соответствии с учетной политикой  единовременно списывает общехозяйственные  расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

     Возможен  другой вариант признания общехозяйственных  расходов. Их можно распределять между  реализованной и нереализованной  продукцией. В этом случае они списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Организации, принявшие такую учетную политику, сумму общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     Организации — профессиональные участники рынка  ценных бумаг отражают по строке 040 сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности.

     Показатель  строки 040 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

     Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

     По  строке 050 отражается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

     строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040

     Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

     Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

     К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, отличные от доходов  и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Строка 060 «Проценты к получению»

     По  строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

     Процентные  доходы отражаются по строке 060, если они  не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке 010 формы № 2.

     Проценты  к получению учитываются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

     Строка 070 «Проценты к уплате»

     По  строке 070 отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Показатель  строки 070 заключается в круглые скобки.

     Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

     По  строке 080 отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

     В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

     Доходы  от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».