• получить значительный объем информации о предприятии;
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
• установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;
• оценить общее финансовое состояние даже без расчетов аналитических показателей.

     Значение  бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса.

Основные направления  анализа для реальной оценки финансового  состояния:

     1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.

     2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру средств, степень зависимости организации от  инвесторов и кредиторов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации, представленной в балансе:

     1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций.

     2. Баланс отражает статус-кво в  средствах организации, то есть  отвечает на вопрос, что представляет  собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.

     3. Одно из существенных ограничений  баланса – заложенный в нем  принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства  оцениваются по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

     Таким образом, можно сформулировать роль финансовой отчетности в финансовом анализе: разные группы пользователей этой отчетности добиваются одной общей задачи – провести анализ финансового состояния предприятия и на его основе достичь поставленных целей:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

 

Виды и структура  бухгалтерского баланса 

      

     Бухгалтерский баланс  является  богатым источником  информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность  экономического субъекта.

     Не  зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.

     В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Балансирующим  показателем во вступительном  балансе  выступает  уставный  капитал,  поскольку  на  этом  этапе  нет другого источника  поступления  из-за  отсутствия  хозяйственной  деятельности.

     При составлении заключительного баланса  таким показателем выступает  финансовый результат (прибыль  или  убыток)  организации.

     Для  всех  других видов  бухгалтерского  баланса  балансирующим показателем  могут  выступать  как  уставный  капитал организации, так и финансовый результат ее  деятельности.

     Приведенный  перечень  бухгалтерских  балансов по сути  своей соответствует  жизненному  циклу  юридического  лица. На  этом  пути трансформация  в  организационной  структуре  данного  лица  происходит  главным  образом  под  воздействием  его  финансового  состояния  и  места  на  соответствующем  сегменте  рынка  товаров, работ  и  услуг.

     Следует особо выделить  понятие  самостоятельного  баланса. Его  ведут  субъекты,  наделенные  правами  юридического  лица. При отсутствии  таких  прав составляется  отдельный  баланс. Такой подход распространяется  на  структурные  подразделения  экономического  субъекта (цехи,  филиалы, участки и пр.).

     Для  понимания  информации,  содержащейся   в  бухгалтерском  балансе,  важно  иметь  представление о  структуре  баланса.

     Двусторонняя  таблица баланса  в  графическом  изображении  показывает  на  левой  стороне  состояние  имущества  в  последовательности,  соответствующей  функциональной  роли  его  составляющих,  исходя  из  степени ликвидности и характера участия  хозяйственных  средств в процессе  воспроизводства  общественного продукта.  Это  актив  баланса. Актив  раскрывает  состав  имущества, как  оно  действует,  чем  представлены  его  составные  части.  Источники  данного  имущества  отражены  в  правой  стороне  баланса – пассиве. Пассив  показывает  собственный  капитал,  а  также  совокупность долгов и  обязательств  экономического  субъекта. Экономически  однородный  вид имущества  в  активе  или источников  его формирования  в пассиве принято называть  статьей баланса.

     В  интересах  сближения  отечественной  практики  с  требованиями  международных  бухгалтерских  стандартов  в  последнее  время   бухгалтерский  баланс  стали  составлять  не  в  первоначальной (исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления  баланса,  «очищенном» от  регулирующих  статей (баланс – нетто). Такой  подход  распространяется  как  на  имущество  длительного  пользования,  так и состав оборотных средств.  Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи,  как « Износ основных  средств », «Амортизация  нематериальных  активов», «Износ  малоценных  и быстроизнашивающихся  предметов»,  «Торговая наценка » и некоторые другие.

     Итог  по  активу  баланса  на  начало  года  и  конец  отчетного периода  равен  соответственно  итогу  его   пассива.  Это  равенство,  как уже  указывалось,  определяет  сущность  баланса:  в  нем  отражается  имущество  экономического  субъекта  в  двух  плоскостях,  а  именно в левой  стороне – активе  баланса – по видам, составу  и  размещению,  а в  правой – пассиве – по источникам  формирования  данного  имущества.

     Далее. В  активе  имущество  приведено  с  учетом  степени  ликвидности. Наименее  ликвидные  статьи (« Нематериальные  активы», «Основные  средства») размещены  в  начале,  а  легко  реализуемые  активы («Касса», «Расчетный  счет») – в конце баланса.

     Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легкореализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

     В любом  случае имущество  предприятия  – актив (А)  должен  соответствовать  его  обязательствам (П) и собственному  капиталу (К): А=П+К.

     Разложение  правой  стороны  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов (П)  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению,  только после полного погашения обязательств  перед кредиторами предыдущей  очереди. В то  же  время инвесторы на  вложенный капитал (К)  получают  только  ту  часть,  которая остается после платежей  по обязательствам. Статьи  баланса в зависимости от  их экономической сущности  распределены  на  шесть  разделов

     Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

     Третий  раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива «Капитал и резервы».

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в пятом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы».

     Такова  принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. 
 

Содержание  бухгалтерского баланса и порядок  формирования его показателей 
 

      Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

      В графе «На начало отчетного года»  показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

      В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

      Из  формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

      Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

      Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами  ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т.д.).

      В соответствии с указанными Положениями  хозяйственные средства и источники  их формирования отражаются в бухгалтерском  балансе в следующей оценке:

• нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;
• доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;
• незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);
• материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости;
• затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;
• издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
• готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
• товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);
• товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;
• расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;
• дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
• уставный капитал - в размере, зафиксированному в учредительных документах организации;
• добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;
• резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
• целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
• нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;
• нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;
• краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);
• кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

      Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в оценке - нетто, то есть за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

      Раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включены в бухгалтерский баланс и которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении Пояснения к бухгалтерскому балансу.

      Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают следующие дополнительные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

      Пояснения к бухгалтерскому балансу раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

      Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

      Отчет об изменениях капитала содержит как  минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

      Справочно в отчете об изменениях капитала коммерческие организации приводятся данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

      Справочно в отчете об изменениях капитала организация также приводятся данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

      Отчет о движении денежных средств (форма  № 4) раскрывает сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

      Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров и др.

      Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические разработки; е осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

      Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

      Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

      В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

      Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:

• нематериальных активов;
• основных средств;
• доходных вложений в материальные ценности;
• расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
• расходов на освоение природных ресурсов;
• финансовых вложений;
• дебиторской и кредиторской задолженности;
• расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) и др.

      При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в  качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

      В разделах «Нематериальные активы», «Основные средства» и «Доходные  вложения в материальные ценности»  приводится расшифровка состава  нематериальных активов, основных средств  и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации.

      По  принадлежащим организации активам в виде:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• доходных вложений в материальные ценности

      в форме № 5 раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

      Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т.д.

      В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические разработки» приводятся виды выполненных НИОКР, их наличие на начало и конец отчетного периода, а также поступление в течение отчетного периода. Сведения об указанных расходах формируются в соответствии с требованиями ПБУ17/02.

      В разделе «Финансовые вложения»  расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации, учитываемых на счете учета финансовых вложений.

      В этом разделе показываются сумма  вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории РФ и за ее пределами; сумма вложений организации в государственные ценные бумаги и иные ценные бумаги; сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов; сумма вложений организации в депозиты и прочие направления вложений, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

      Из  общей суммы финансовых вложений выделены данные по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость. Все указанные данные формируются в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

      В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о  дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

      В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)» приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

      При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

      В разделе «Государственная помощь»  раскрывается характер и величина полученных бюджетных средств, назначение и величина бюджетных кредитов.

      Дополнительные  данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке.

      В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

      Таким образом, умея правильно читать баланс, можно и без всяких расчетов понять и сделать первые выводы о деятельности той или иной фирмы и о результатах ее функционирования, а значит дать ей оценку.

 

3. ПРАКТИКА

      Сальдо  и обороты 2009 г. по счетам синтетического учета

Таблица 3.1

Продолжение таблицы 3.1

Окончание таблицы 3.1

 
 
 

Журнал  регистрации хозяйственных операций ООО «Славянка» за декабрь 2009 г.

Таблица 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 
 

Продолжение таблицы 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 
 
 

Продолжение таблицы 3.2

 
 

Продолжение таблицы 3.2

 

Продолжение таблицы 3.2

 
 

Продолжение таблицы 3.2

 
 
 
 

Расчет  отклонений в стоимости материалов за декабрь 2009г.

Таблица 3.3

Продолжение таблицы 3.3

 
 
 
 

Распределение общепроизводственных расходов между заказами

Таблица 3.4

 
 

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1

между изделиями  А и Б

Таблица 3.5

 
 

Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

между изделиями  А и Б

Таблица 3.6

 
 

Аналитические данные к счету 90 «Продажи» 

за январь-декабрь 2009г., руб.

Таблица 3.7

 
 

Счета синтетического учета 

Дт. 01 Кт.

 
 
 
 

Дт. 02 Кт.

 
 

Дт. 04 Кт.

 
 

Дт. 05 Кт.

 
 

Дт. 08 Кт.

 
 

Дт. 10 Кт.

 
 

Дт. 14 Кт.

 

Дт. 15 Кт.

 
 

Дт. 16 Кт.

 
 

Дт. 19 Кт.

Дт. 20 Кт.

 
 

Дт. 23 Кт.

 
 

Дт. 25 Кт.

 
 

Дт. 26 Кт.

 
 

Дт. 28  Кт.

 
 

Дт. 40 Кт.

 
 

Дт. 43 Кт.

 
 

Дт. 44 Кт.

 
 

Дт. 50 Кт.

 
 
 
 

Дт. 51 Кт.

 
 

Дт. 58 Кт.

 
 

Дт. 60 Кт.

 
 

Дт. 62  Кт.

 
 

Дт. 63  Кт.

 
 
 
 
 

Дт. 66 Кт.

 
 

Дт. 68 Кт.

 
 
 

Дт. 69 Кт.

 
 
 

Дт. 70 Кт.

 
 

Дт. 71 Кт.

 

Дт. 73 Кт.

 
 
 

Дт. 76.1 Кт.

 
 
 

Дт. 76.2 Кт. 

 
 

Дт. 83 Кт.

 
 

Дт. 84 Кт.

 

Дт. 90 Кт.

 
 
 

Дт. 91 Кт.

 
 

Дт. 94 Кт.

 
 

Дт. 99 Кт.

 
 
 

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за декабрь 2009г. 

Таблица 3.8

 
 

Продолжение таблицы 3.8

Окончание таблицы 3.8

 
 
 

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за январь-декабрь 2009г. 

Таблица 3.9

 
 

Продолжение таблицы 3.9

 
 

Окончание таблицы 3.9

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на __________________2009 г. 

 
 
 
 
 
 

Руководитель ___________  __________________________    

                          (подпись)             (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________  ______________________

                     (подпись)       (расшифровка подписи) 

                                                         

                                                               «___» _________________ ________г. 
 
 
 

ПРИКАЗ

по ООО  «Славянка»

об учётной  политике организации на 2009 г.

«27» декабря 2008г.

      На  основании и в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности в  РФ, утверждённым приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» ПБУ 1/98, утверждённым приказом Минфина России от 29.12.98 №60н, Налоговым кодексом РФ. 

     ПРИКАЗЫВАЮ: 

I. Принять на 2009 год следующую учётную политику.

1. При осуществлении бухгалтерского учёта использовать план счетов, утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказов Министерства финансов РФ от 07.05. 2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н. При этом  применять рабочий план счетов организации согласно Приложению 1.
2. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта  обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определить в графике документооборота.
3. Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтерского учёта.
4. Утвердить формы первичных документов для целей ведения налогового учёта.
5. Утвердить формы аналитических регистров для целей ведения налогового учёта.
6. В целях исчисления налога на прибыль организации установить метод определения выручки от реализации по методу начисления (ст. 271-272 НК РФ)
7. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 ПБУ, п. 18 ПБУ 6/01 ст.259 НК РФ)
8. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и др. в бухгалтерском учёте отражается с применением счёта 10 «Материалы», счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материальных ресурсов на счёте 10 по учётной стоимости.
9. Установить для целей бухгалтерского и налогового учётов метод оценки производственных запасов (сырья, материалов) при отпуске их в производство и прочем выбытии по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
10. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимых до момента их передачи в продажу, включать в фактическую себестоимость товаров.
11. В бухгалтерском учёте незавершённое производство оценивается методом инвентаризации по фактической производственной себестоимости.
12. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учёте производить по нормативной производственной себестоимости.
13. Создавать резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учёте.
14. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации 1 раз в год по состоянию на 1 декабря

 
 
 

II. Главному бухгалтеру Марченко Л.В.:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского и налогового учёта в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учёта и др. действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учёта.
2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчётности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.
3. При ведении бухгалтерского и налогового учёта обеспечить возможность оперативного учёта изменений действующего законодательства.
4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчёта с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.
5. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 НК РФ.
6. Для организации бухгалтерского и налогового учёта определить сроки составления документов, правила внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения и т.п.

III. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор                                                             Петров Н.Г. 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  

     Первая  глава курсовой работы посвящена бухгалтерской финансовой отчетности, в связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Также был рассмотрен бухгалтерский баланс, по существу представляющий собой отражение  состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через  сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

     Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и других. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 212.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. от 15 мая 2001 г.)// Собрание Законодательства Российской Федерации.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 (ред. от 18.09.2006).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999 (ред. от 18.09.2006)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (ред. от 27.11.2006 №156н)
6. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 18.09.2006)
7. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.-386с.
8. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 448с.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Анализ финансовой отчетности. М.: ДИС. 2005. - 368 с.
10. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2-е издание, исправленное и дополненное. Омега-Л. 2005. - 214с.
11. Ковалев В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. ТК "Велби", 2005 - 432 с.
12. http//www.consultant.ru.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ

 
 

Продолжение приложения 1