Бюджетный процесс, его содержание, задачи и принципы организации

     1. Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Первую  группу правил (стандартов) разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др. Например, ИПБ России и АПР России разработали для своих членов 6 правил (стандартов) применительно к первым 6 правилам (стандартам).

     Внутренние  стандарты аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и  регламентирующие единые требования к  организации работы аудиторских  организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты  и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности  практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

     Применение  внутренних стандартов в аудиторских  организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

     Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам  аудиторской организации при  проведении аудита и выполнении сопутствующих  аудиту услуг.

     Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:

1. структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;
2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4. организация сопутствующих аудиту услуг.

     В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты  деятельности аудиторской фирмы, права  и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок  заключения договоров по видам работ  и др.

     Второй  блок внутренних стандартов дополняет  и расшифровывает положения федеральных  или внутренних стандартов аккредитованных  профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:

• ответственность аудиторов;
• планирование аудита;
• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы третьих лиц;
• порядок формирования выводов и заключений в аудите;
• специализированные внутренние стандарты.

     К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие: специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений; специфические вопросы  проведения аудита страховых организаций  и обществ взаимного страхования; специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и  инвестиционных институтов; специфические  особенности проведения аудита других экономических субъектов.

     Третий  блок стандартов посвящен методикам  проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять  правильное решение.

     Четвертый блок стандартов разрабатывается в  тех случаях, когда аудиторские  фирмы выполняют сопутствующие  аудиту виды услуг. Такие стандарты  составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

     Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:

• целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
• полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
• единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

     Разработка  и внедрение внутрифирменных  стандартов — трудоемкая и продолжительная  работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских  стандартов приведены в российском правиле (стандарте) «Требования к  внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций».

     Внутренние  стандарты — часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

     Наличие системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты – интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и  использовать их вне деятельности своей  организации. Внутренние стандарты  могут предусматривать регламентирование  ответственности их специалистами  аудиторской организации. 
 
 
 
 
 
 

2. Общий план проведения  аудиторской проверки. Сущность и содержание.

Требования подготовке аудиторской проверки установлены  ФСА  №3 «Планирование аудита». Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой  системы внутреннего контроля. Система  внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий  план и программу аудита, аудиторской  организации следует учитывать  степень автоматизации обработки  учетной информации, что также  позволит точнее определить объем и  характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные  положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов  и методов аудита, отраженных в  общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данными общим планом.

Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в  течение всего процесса аудита.

Общий план –  руководство осуществления программы  аудита. В процессе проведения аудиторской  проверки у аудиторской организации  могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане  необходимо предусмотреть сроки  проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля и рисков аудита. Когда  принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует  аудиторскую выборку.

В общем плане  рекомендуется предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;
• существенные моменты, которые следует охватить;
• выборочные планы;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
• стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов  работ) при составлении общего плана  аудита охватывает такие позиции, как:

• учредительные и другие общие документы предприятия, (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);
• учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);
• основные средства;
• нематериальные активы;
• производственные запасы;
• расчеты по оплате труда;
• затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства;
• расчеты;
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы;
• кредиты и финансирование;
• учет по забалансовым счетам;
• бухгалтерская отчетность и приложения.