1.
Внутренние стандарты
саморегулируемых организаций
аудиторов, аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов.
Внутренние
аудиторские стандарты подразделяются
на:
- внутренние
правила (стандарты) аудиторской деятельности,
действующие в аккредитованных профессиональных
аудиторских объединениях;
- внутренние
правила (стандарты) аудиторской деятельности
аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
Первую
группу правил (стандартов) разрабатывают
аккредитованные профессиональные аудиторские
объединения, в частности: Аудиторская
палата России, Институт профессиональных
бухгалтеров России и др. Например, ИПБ
России и АПР России разработали для своих
членов 6 правил (стандартов) применительно
к первым 6 правилам (стандартам).
Внутренние
стандарты аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов представляют
собой документы, детализирующие и
регламентирующие единые требования к
организации работы аудиторских
организаций, осуществлению и оформлению
аудиторских услуг. Эти документы,
как правило, должны быть приняты
и утверждены аудиторской организацией
с целью обеспечения эффективности
практической работы и ее адекватности
принятым российским правилам (стандартам)
аудиторской деятельности.
Применение
внутренних стандартов в аудиторских
организациях способствует:
- соблюдению
требований внешних аудиторских правил
(стандартов);
- уменьшению
трудоемкости аудиторских проверок;
- использованию
для проведения аудита аудиторов-ассистентов;
- увеличению
объема выполняемых аудиторских услуг.
Использование
внутренних стандартов позволяет сформулировать
единые базовые требования к сотрудникам
аудиторской организации при
проведении аудита и выполнении сопутствующих
аудиту услуг.
Внутренние
(внутрифирменные) стандарты включают
следующие блоки:
- структура
фирмы, технология организации, выполняемые
функции и другие особенности ее функционирования;
- стандарты,
расшифровывающие, дополняющие и уточняющие
положения российских правил (стандартов);
- методики
проведения аудиторских проверок по разделам
и счетам бухгалтерского учета;
- организация
сопутствующих аудиту услуг.
В
первый блок входят стандарты, определяющие
организационно-экономические аспекты
деятельности аудиторской фирмы, права
и обязанности сотрудников, оплату
труда, организацию планирования, порядок
заключения договоров по видам работ
и др.
Второй
блок внутренних стандартов дополняет
и расшифровывает положения федеральных
или внутренних стандартов аккредитованных
профессиональных аудиторских организаций.
Они могут быть классифицированы
по таким группам, как:
- ответственность
аудиторов;
- планирование
аудита;
- изучение
и оценка системы внутреннего контроля
экономического субъекта;
- получение
аудиторских доказательств;
- использование
работы третьих лиц;
- порядок формирования
выводов и заключений в аудите;
- специализированные
внутренние стандарты.
К
специализированным относятся внутренние
стандарты, отражающие: специфические
аспекты проведения аудита кредитных
учреждений; специфические вопросы
проведения аудита страховых организаций
и обществ взаимного страхования;
специфические аспекты проведения
аудита бирж, внебюджетных фондов и
инвестиционных институтов; специфические
особенности проведения аудита других
экономических субъектов.
Третий
блок стандартов посвящен методикам
проведения аудиторских проверок по
разделам и счетам бухгалтерского учета.
Такие стандарты включают конкретные
методики, процедуры, рабочие таблицы,
макеты, классификаторы, инструкции. Особенно
полезны эти методики для начинающих
аудиторов и аудиторов-ассистентов,
помогая им застраховаться от грубых
ошибок и примерно в 80% случаев принять
правильное решение.
Четвертый
блок стандартов разрабатывается в
тех случаях, когда аудиторские
фирмы выполняют сопутствующие
аудиту виды услуг. Такие стандарты
составляются по организации бухгалтерского
учета, принципам восстановления учета,
автоматизации учета и др.
Аудиторские
внутрифирменные стандарты должны
удовлетворять таким требованиям,
как:
- целесообразность
— при разработке стандартов следует
учитывать их практическую значимость,
актуальность и приоритетность;
- преемственность
и непротиворечивость, т.е. обеспечивать
согласованность и взаимосвязь с остальными
внутренними стандартами;
- полнота и
детализация — внутренние стандарты должны
комплексно охватывать все вопросы исследуемой
проблемы и детально их освещать;
- единство
терминологической базы — обеспечение
единства трактовки терминов во всех стандартах
и документах.
Разработка
и внедрение внутрифирменных
стандартов — трудоемкая и продолжительная
работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации
по созданию внутренних аудиторских
стандартов приведены в российском
правиле (стандарте) «Требования к
внутренним аудиторским стандартам
аудиторских организаций».
Внутренние
стандарты — часть организационно-распорядительной
документации и системы внутреннего контроля
аудиторской организации. Внутренние
стандарты должны содержать такие реквизиты,
как порядковый номер стандарта, дата
ввода в эксплуатацию, название и цель
стандарта, сфера применения.
Наличие
системы внутренних стандартов и
ее методологического сопровождения
служит показателем профессионализма
деятельности аудиторской организации.
Внутренние стандарты – интеллектуальная
собственность аудиторской организации,
ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать
содержание внутренних стандартов и
использовать их вне деятельности своей
организации. Внутренние стандарты
могут предусматривать регламентирование
ответственности их специалистами
аудиторской организации.
2.
Общий план проведения
аудиторской проверки.
Сущность и содержание.
Требования подготовке
аудиторской проверки установлены
ФСА №3 «Планирование аудита». Разработка
общего плана и программы аудита основывается
на предварительных данных об экономическом
субъекте, а также на результатах проведенных
аналитических процедур.
Проведением аналитических
процедур аудиторская организация
должна выявить области, значимые для
аудита. Сложность, объем и сроки
проведения аналитических процедур
аудиторской организации следует
варьировать в зависимости от
объема и сложности данных бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки
общего плана и программы аудита
аудиторская организация оценивает
эффективность системы внутреннего
контроля, действующей у экономического
субъекта, и производит оценку самой
системы внутреннего контроля. Система
внутреннего контроля эффективна, если
своевременно предупреждает о возникновении
недостоверной информации, а также выявляет
ее. Оценивая эффективность системы внутреннего
контроля, аудиторская организация должна
собрать достаточное количество аудиторских
доказательств. Если аудиторская организация
решает положиться на систему внутреннего
контроля и систему бухгалтерского учета
для получения достаточной степени уверенности
в достоверности бухгалтерской отчетности,
она должна соответствующим образом скорректировать
объем предстоящего аудита.
При подготовке
общего плана и программы аудита
аудиторской организации следует
установить приемлемые для нее уровень
существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую
отчетность достоверной. Планируя аудиторский
риск, аудиторская организация определяет
внутрихозяйственный риск бухгалтерской
отчетности и риск контроля, которые присущи
этой отчетности независимо от аудита
экономического субъекта. С учетом установленных
рисков и уровня существенности аудиторская
организация выявляет значимые для аудита
области и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть
обстоятельства, влияющие на изменение
аудиторского риска и уровня существенности,
установленные при планировании.
Составляя общий
план и программу аудита, аудиторской
организации следует учитывать
степень автоматизации обработки
учетной информации, что также
позволит точнее определить объем и
характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация,
если сочтет целесообразным, может
согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта отдельные
положения общего плана. При этом
она независима в выборе приемов
и методов аудита, отраженных в
общем плане, но несет полную ответственность
за результаты своей работы в соответствии
с данными общим планом.
Результаты
проводимых аудиторской организацией
процедур при подготовке общего плана
и программы следует детально
документировать, поскольку они
служат основанием для планирования
аудита и могут использоваться в
течение всего процесса аудита.
Общий план –
руководство осуществления программы
аудита. В процессе проведения аудиторской
проверки у аудиторской организации
могут возникнуть основания для
пересмотра отдельных положений
общего плана. Вносимые в план изменения,
а также причины изменений аудитору следует
подробно документировать.
В общем плане
необходимо предусмотреть сроки
проведения аудита и составить график
его проведения, подготовки отчета
(письменной информации руководству экономического
субъекта) и аудиторского заключения.
В процессе планирования необходимо учесть:
реальные трудозатраты; уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане
аудиторская организация определяет
способ проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего
контроля и рисков аудита. Когда
принимается решение о проведении
выборочного аудита, аудитор формирует
аудиторскую выборку.
В общем плане
рекомендуется предусмотреть:
- конкретные
области, подлежащие изучению, чтобы аудит
был объективным;
- существенные
моменты, которые следует охватить;
- выборочные
планы;
- формирование
аудиторской группы, ее численность и
квалификацию специалистов, привлекаемых
к проведению проверки;
- распределение
аудиторов в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по
конкретным участкам аудиторской проверки;
- стандарты,
процедуры, руководства или документы,
с которыми следует ознакомить группу
аудиторов;
- бюджет рабочего
времени для каждого этапа аудита;
- предполагаемые
сроки работы группы;
- инструктирование
всех членов группы об их обязанностях,
ознакомление их с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта,
а также с положениями общего плана аудита;
- контроль
руководителя за выполнением плана и качеством
работы ассистентов аудитора, за ведением
ими рабочей документации и надлежащим
оформлением результатов аудита;
- разъяснение
руководителем аудиторской группы методических
вопросов, связанных с практической реализацией
аудиторских процедур;
- документальное
оформление особого мнения члена аудиторской
группы (исполнителя) при возникновении
разногласий в оценке конкретного факта
между руководителем аудиторской группы
и ее рядовым членом.
Аудиторская
организация определяет в общем
плане роль внутреннего аудита, а
также необходимость привлечения
экспертов в процессе проведения
проверки.
Общий перечень
объектов проверки (планируемых видов
работ) при составлении общего плана
аудита охватывает такие позиции, как:
- учредительные
и другие общие документы предприятия,
(устав предприятия, лицензии по видам
деятельности, приказы, распоряжения,
служебные записки, протоколы заседаний
учредителей, штатное расписание и др.);
- учетная политика
предприятия (в целях ведения бухгалтерского
учета; в целях налогообложения);
- основные
средства;
- нематериальные
активы;
- производственные
запасы;
- расчеты по
оплате труда;
- затраты на
производство;
- готовая продукция,
товары и реализация;
- денежные
средства;
- расчеты;
- финансовые
результаты и использование прибыли;
- капитал и
резервы;
- кредиты и
финансирование;
- учет по забалансовым
счетам;
- бухгалтерская
отчетность и приложения.