Баланс, как метод обобщения данных об объектах наблюдения

 
 
 

публичность бухгалтерской отчетности.

Порядок представления бухгалтерской отчетности 
 

    БО  является открытой для  пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с БО.

    Согласно  ст.16 ФЗ «О БУ» годовую БО обязаны опубликовывать ОАО, банки и другие кредитные организации, страховые организации, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), биржи, государственные внебюджетные фонды.

    Принцип публичности БО реализуется путем  ее опубликования в газетах и  журналах, доступных пользователям  БО, либо распространения среди них  брошюр, буклетов и других изданий, содержащих БО, а также передачи отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

    Публикация  БО производится не позднее 01 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

    В рамках публикации БО организации обязаны:

    1) обеспечить представление годовой  БО каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ;

    2) представить БО по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики, органам исполнительной власти (например, налоговая инспекция), банкам, государственным внебюджетным фондам и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ;

    3) опубликовать итоговую часть аудиторского заключения вместе с БО, если организация подлежит обязательному аудиту.

    Организации обязаны представлять годовую БО в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала.

    В пределах указанных сроков конкретная дата представления БО устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая БО должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая БО должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

    Датой представления БО для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления БО приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления БО считается первый, следующий за ним рабочий день.

    БО  может представлять на бумажных и электронных  носителях.

    На  бумажных носителях БО представляется налогоплательщиком лично или через уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления.

    Передача  БО в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется с соблюдением требований электронного документооборота. Подготовленная в электронном виде БО подписываются электронной цифровой подписью уполномоченного лица и направляется адресату в зашифрованном виде. 
 
 

Понятие промежуточной и  сводной бухгалтерской  отчетности. Классификация бухгалтерской отчетности 
 

    Согласно  ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную БО за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.

    Одной из составляющих частей промежуточной БО является бухгалтерский баланс. Организация должна сформировать промежуточную БО не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. 

    Согласно  п.91 Положения по ведению БУ и  БО в РФ № 34н при наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной БО она составляет сводную БО, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

    Сводная БО – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

    Сводная БО объединяет БО головной организации  и ее дочерних обществ, а также  включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам  головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам – как преобладающее общество.

    БО  дочернего общества объединяется в сводную  БО, если:

    1) головная организация обладает  более 50 % голосующих акций АО или более 50 % уставного капитала ООО;

    2) головная организация имеет возможность  определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

    3) в случае наличия у головной  организации иных способов определения  решений, принимаемых дочерним обществом.

    Данные  о зависимых обществах включаются в сводную БО, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.

    Сводная БО составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 по формам, разработанным головной организацией, исходя из их типового варианта.

    Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной БО обеспечивает руководитель головной организации. Объем и порядок, включая сроки, представления БО дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

    До  составления сводной БО необходимо выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

    Показатели  БО дочернего общества включаются в  сводную БО с первого числа  месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

    Данные  о зависимом обществе включаются в сводную БО с первого числа  месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

    Сводная БО представляется учредителям (участникам) головной организации, иным заинтересованным пользователям сводная БО представляется в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению головной организации. По решению участников группы взаимосвязанных организаций сводная БО может публиковаться в составе публикуемой БО головной организации.

    В сводную БО объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. БО головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную БО путем построчного суммирования соответствующих данных.

    При составлении сводной БО используется единая учетная политика в отношении  аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов БО головной организации и дочерних обществ.

    В сводную БО объединяется БО головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. 
 
 

Основные  типы хозяйственных операций

и их взаимосвязь с  бухгалтерским балансом 

    Хозяйственные операции (ФХД) – это отдельные действия организации, осуществляемые в процессе ее деятельности и вызывающие изменения в объеме и составе средств организации и в источниках их образования.

    Исследование  многообразия хозяйственных операций позволяет выделить их основные четыре типа:

• операции, затрагивающие только статьи актива бухгалтерского баланса без изменения его общего итога (валюты баланса) (I тип – активный);
• операции, затрагивающие изменение только пассива бухгалтерского баланса без изменения его общего итога (валюты баланса) (II тип – пассивный);
• операции, затрагивающие статьи актива и пассива бухгалтерского баланса, и вызывающие увеличение его общего итога (валюты баланса) (III тип – активно-пассивный в сторону увеличения);
• операции, затрагивающие изменение актива и пассива бухгалтерского баланса, и вызывающие уменьшение его общего итога (валюты баланса) (IV тип – активно-пассивный в сторону уменьшения).

    Рассмотрим эти операции на примере.

    Пример. Имеется следующее балансовое обобщение имущества организации и источников его образования. 

 

    I тип операций – затрагивает только статьи актива бухгалтерского баланса, при этом сумма по одной статье актива ↓, а по другой ↑ на одну и ту же величину. Валюта баланса в результате такой операции не изменяется.

    Например, на расчетный счет организации поступили  денежные средства от покупателей на сумму 1 200 руб. В результате этой операции изменится сумма по статьям актива «Расчетный счет» в сторону ↑ на сумму 1 200 руб. и «Расчеты с покупателями» в сторону ↓ также на сумму 1 200 руб.

    Балансовое  обобщение в результате этой операции примет следующий вид:  

 

    II тип операций – затрагивает только статьи пассива бухгалтерского баланса, при этом сумма по одной статье пассива ↓, а по другой ↑ на одну и ту же величину. Валюта баланса в результате такой операции не изменяется.

    Например, за счет прибыли увеличен уставный капитал организации на сумму 1 000 руб. В результате этой операции изменится сумма по статьям пассива «Уставный капитал» в сторону ↑ на сумму 1 000 руб. и «Прибыль» в сторону ↓ также на сумму 1 000 руб.

    Балансовое обобщение в результате этой операции примет следующий вид: