Аудиторский контроль в системе государственного финансового контроля Российской Федерации

    Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

    Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение  и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. Специалисты в теории и практике аудита подчеркивают, что аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска; что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск организации прямого влияния на аудиторов не оказывает. Аудит отличается и от судебно – бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит – независимая проверка, а судебно–бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно–бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально – правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

    Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно  – бухгалтерская экспертиза не может  существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально – правовую форму. Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта – бухгалтера при проведении судебно – бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов–специалистов в выполнении функций бухгалтера–эксперта.

    В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

    1.3. Цели и задачи  различных видов  аудиторской деятельности. 

    Аудиторская деятельность весьма многогранна. Общая  классификация аудиторской деятельности приведена на рис. 1.1.

    Рис.1.1 Классификация аудиторской деятельности.

    Приведенная классификация позволяет рассмотреть  цели и задачи различных видов  аудиторской деятельности. Самая  примитивная форма в этом отношении  принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

    Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности:

• независимость и объективность при проведении проверок;
• конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;
• использование методов статистики и экономического анализа;
• применение новых информационных технологий;
• умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;
• доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;
• ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;
• содействие росту авторитета аудиторской профессии.

    Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным  органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения, не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

    Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

    Конфиденциальность  – важнейшее требование при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение коммерческой тайны своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

    Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

    Применение  методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получить объективные и достоверные данные для принятия решений.

    Применение  новых информационных технологий заключается  в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, а также ведения и восстановления учета. По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведения бухгалтерского учета.

    Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов  несет руководство проверяемого предприятия.

    Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, банковский аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

    Внутренний  аудит – это независимая деятельность в организации по оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам предприятия эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие в этой фирме. В небольших организациях штатных аудиторов может не быть. В этом случае  внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме по договору.

    Аудит может быть инициативным, т.е. добровольным, когда он проводиться по решению  руководства предприятия или  его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

    Основная  цель инициативного аудита – выявление  недостатков в бухгалтерском  учете, составлении отчетности, в  налогообложении; проведение анализа  финансового состояния организации; помощь ей в организации учета и отчетности.

    Конкретные  цели инициативного аудита могут  быть самыми различными: контроль и  анализ бухгалтерского учета в целом  или отдельных его разделов; выявление  состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

    Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита.

    Во  – первых, многие организации, особенно бывшие ранее государственными, и подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие процедуру приватизации и акционирования, в последствии превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов.

    Во  – вторых, текучесть бухгалтерских  кадров, которая, в свою очередь, вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства  новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др.

    В – третьих, низкая квалификация бухгалтерских  кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

    Руководители  организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы за помощью.

    Инициативный  аудит может быть комплексным  или тематическим, в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные участки учета. Различной может быть и глубина  проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

    Если  инициативный аудит носит комплексный  характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

    Обязательный  аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности».

    Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, например состояния кредиторской и дебиторской задолженности; состояния имущества, например материально-производственных запасов или основных средств; юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и др. вопросам, связанным с финансово-хозяйственной деятельностью организации.

    К таким специальным заданиям могут  относиться: заключение о бухгалтерской  отчетности, составленной в соответствии с принципами, отличными от российских правил бухгалтерского учета; заключение об отчете, подготовленном за ряд смежных лет; заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов. Порядок проведения аудита по специальным аудиторским заданиям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». 
 
 

    Заключение. 

    Профессия независимого бухгалтера – аудитора возникла в девятнадцатом веке в акционерных обществах Европы. В настоящее время аудит как независимый вид финансового контроля существует и успешно развивается в большинстве стран мира.

    В Российской Федерации аудиторская  деятельность и профессия аудитора появились в конце прошлого века. В настоящее время система финансового контроля в России включает государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль). Аудит как независимый вид финансового контроля имеет свои цели и задачи.

    В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающая, системно – ориентированная, и стадия, базирующаяся на риске. В системе финансового, в том числе аудиторского, контроля используются различные виды и методы контроля. Основным из видов внешнего аудита является обязательный аудит, представляющий ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

    Список  литературы. 

    1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001г. №119-ФЗ принят Государственной Думой 13.07.2001г., одобрен Советом Федерации 20.07.2001г. (вступил в силу 09.09. 2001г.).