Аудиторская выборка. Порядок построения

y">     Цели  аудита - перед аудиторами стоят  две цели: общая, которую можно  достичь в результате сочетания  выборки и других методов, и конкретная, которая достигается в результате применения данного метода выборки (оценка и заключение по результатам выборки).

     Характеристика  совокупности - аудиторы выбирают участки (элементы) бухгалтерского учета, составляющие проверяемую совокупность. Совокупность должна иметь следующие характеристики:

- единица выборки отбирается из бухгалтерских регистров экономического субъекта;

- совокупность должна содержать информацию, отвечающую целям применения данного метода. Например, для проверки просроченной дебиторской задолженности необходимо, чтобы счета (единица выборки) имели даты;

- совокупность должна иметь конкретные границы. Например, документы (попавшие в выборку) должны быть рассортированы в зависимости от величины их влияния на конечный финансовый результат с указанием суммы и даты;

- совокупность должна соотноситься с установленными целями применения данного метода. Например, может оказаться невозможным определение состояния кредиторской задолженности путем проверки счета о просроченной задолженности. Возможно, потребуется проверить денежные выплаты, произошедшие после отчётной даты⁹.

     Конкретная  оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой  сделана выборка. Эта оценка неприменима  для других счетов или разделов баланса.

     Проведение  выборки - аудиторам необходимо определить шаги по проведению выборки: стратификация (по возможности) и техника отбора.

     Стратификация является разделением совокупности на группы однородных элементов. Это делается для повышения эффективности проверки, так как объем выборки уменьшается без увеличения риска появления ошибки.

     Каждая  группа оценивается по соответствующим  объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждая группа оценивается  по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности. Например, аудиторам необходимо провести выборку из совокупности дебиторской задолженности клиентов:

     Таблица 2.1.1

     Выборка дебиторской задолженности клиентов

 

     При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подхода, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы. В данном случае могут быть отобраны, например, следующие номера: 12, 29, 47, 63, 81, 98.

     При систематическом отборе элементы совокупности отбираются через определенный интервал. Например, отбирается каждый 9-й клиент: 9, 18, 27, 36, 45, 54, 63, 72, 81, 90, 99.

     Бухгалтерские регистры должны быть проверены на наличие в них бухгалтерских записей каких-либо структурных подразделений, влияющих на выборку.

     Метод вероятности относительно объема применяется, когда вероятность отбора каждой единицы находится в зависимости  от ее размера. Этот метод полезен, когда  аудитору требуется выбрать наибольшие величины, по которым высока вероятность нахождения ошибок, наряду с небольшими суммами.

     В примере вероятность быть отобранным у клиента с порядковым номером 3 в 4 раза больше, чем у клиента  с номером 1, поскольку остаток  задолженности, составляющий 140 тыс. руб., в 4 раза больше 35 тыс. руб.

     Бессистемный  отбор является выборкой без какой-либо определенной системы. Преимуществом  этого метода является его удобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программе  случайные числа отсутствуют. Например, путем простого случайного выбора номеров из списка было решено проверить клиентов с порядковыми номерами: 2, 11, 59, 77, 93.

     Аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить  предвзятость в отбор. Случайная  выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первый и последний элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.

     При произвольном отборе аудитор включает только те наименования, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор предполагает ошибки. Этот метод можно использовать только при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности. Например, если решим выбрать суммы большие или равные 70 тыс. руб., то клиенты 3, 4, 100 будут отобраны.

     Определение ошибки - аудиторы должны определить, что  является и что не является ошибкой. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на другие стадии аудита.

     Не  считаются ошибочными: незакрытые и  выверяемые статьи; отсутствующая документация, если подтверждение операций может  быть получено другим путем.

     Параметры измерения - при выборке, предназначенной для выявления ошибок, должны учитываться два параметра: ожидаемая и допустимая ошибки.

     Ожидаемая ошибка – ошибка, предварительно оцениваемая по совокупности. Эта оценка может основываться на результатах предыдущего года, на предварительной оценке риска или на общем анализе счетов экономического субъекта.

     Допустимая ошибка - максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная при аудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки. Выявление допустимой ошибки является предварительной оценкой риска, при которой учитываются как количественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется для определения объема выборки.

     Аудит по выборке и подведение итогов - после того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки. Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам (наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу¹⁰.

     Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

     Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  собранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля является надлежащей, если имеются  доказательства применения средств  внутреннего контроля. При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю или при оценке какого-либо показателя.

     При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска  и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

     При разработке аудиторских процедур аудитор  должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования: отобрать все элементы; отобрать специфические  элементы; отобрать отдельные элементы. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, от аудиторского риска и эффективности аудита.

     Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

     Выборочная  проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

     Решение об использовании подходов к выборочной проверке является предметом профессионального  суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами.

     При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать  во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

     Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор  проводит стратификацию генеральной  совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют  какие-либо идентифицирующие характеристики.

     Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверки совокупности так, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом.

     Поскольку целью выборки является получение  выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности¹¹.

     По  результатам аудиторских процедур проверки аудитор должен экстраполировать ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста.

     Успешное  проведение выборочного исследования во многом зависит от правильного выбора случайных элементов совокупности.

     Для этого на практике используют датчики  случайных чисел, предусмотренные  программным обеспечением всех компьютеров. Целесообразно проводить выборочные расчеты в среде электронных таблиц.

     Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие  требования по вопросам аудиторской  выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской  организации следует разработать собственный внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.

 

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006).
3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008).
5. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности»
6. Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006).
7. Федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».
8. Федеральный стандарт № 2 «Документирование аудита».
9. Федеральный стандарт № 5 «Аудиторские доказательства».
10. Федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка».
11. Федеральный стандарт № 20 «Аналитические процедуры».
12. Аудит: учебник / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.
13. Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Л.М. Аснин, Т.О. Кубасова, И.Ф. Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 555 с.
14. Аудит: учебник / Под ред. М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
15. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита/ Под ред. В.В. Калинина. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2001. - 432 с.
16. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 475 с.
17. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 384 с.
18. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.
19. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебник. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
20. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.
21. Коваль И.Г. Аудит: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА, 2004. – 110 с.
22. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 379 с.
23. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2006. – 304 с.
24. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 369 с.
25. Основы аудита: учеб. пособие / Г.А .Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.
26. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите: учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 159 с.
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
28. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.
29. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций/ Группа МКД. 2009. № 6.
30. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.