Аудиторская проверка основных средств

г) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

д) содержание документа;

е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;

ж) дату проверки документа;

з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.

    Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан предприятием или третьим лицом, то это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием аудитора, проверившего такой документ.

    В ходе аудиторской проверки операций по учету основных средств аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в ООО "Энергия". При изучении системы бухгалтерского учета основных средств в ходе аудиторской проверки могут использоваться:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные  бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы  и графики;

д) перечни  замечаний, протоколы или акты.

Процедуры проверки средств  контроля.

    Аудитор в ходе проверки обязан проверить соответствие проводимых операций требованиям нормативных документов и отразить в рабочей документации случаи нарушений. Он должен убедиться в том, что операции по учету основных средств:

а) выполняются  с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) фиксируются  в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в учетной  политикой и обеспечивают возможность  подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) в  случае расхождений руководством предпринимаются  надлежащие действия.

    Аудитору следует убедиться в применении на предприятии таких процедур внутреннего контроля операций, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей  руководителя;

в) осуществление  мер, направленных на физическое ограничение  доступа несанкционированных лиц  к операциям по учету основных средств, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

    При аудите предприятий, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудитор должен учитывать специфические особенности таких субъектов. Для них характерным является то, что бухгалтерский учет ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудитор в ходе проверки таких предприятий не должен требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

   В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно ниже, чем для средних и крупных предприятий, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу.

    Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

    Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности состояния учета основных средств проверяемого предприятия. Оно должно выражать оценку аудитора соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерского учета нормативным актам Российской Федерации.

    По результатам проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

    В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора означает, что бухгалтерский учет подготовлен таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций по учету основных средств предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    В условно положительном аудиторском заключении мнение аудитора о предприятии означает, что, за исключением определенных обстоятельств, отражение операций по учету основных средств предприятия соответствует нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    В отрицательном аудиторском заключении мнение аудитора о достоверности означает, что, в связи с определенными обстоятельствами, учет подготовлен таким образом, что он не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения операций по учету основных средств предприятия нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

    Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерского учета основных средств предприятия означает, что, в результате определенных обстоятельств, аудитор не может выразить и не выражает свое мнение в установленной форме.

    Мнение аудитора должно быть выражено так, чтобы предприятию были очевидны его содержание и форма.

Процедуры по существу.

    Аналитическая часть аудиторского заключения должна содержать результаты проверки и анализа финансово-хозяйственных операций, в нашем случае это - операции по учету, движению, перемещению, выбытию основных средств. Основные средства ООО "Энергия" - это совокупность средств производства, которые служат дольше одного производственного цикла и постепенно переносят свою стоимость на создаваемый продукт в форме амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств", к ним на предприятии отнесена часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, или для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются предприятием в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости; предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

    При проверке бухгалтерской и финансовой документации аудитором не было установлено нарушений при оформлении операций по поступлению, выбытию и списанию основных средств, а также их внутреннему перемещению.

    ООО "Энергия" применяет при учете основных средств типовые классификации, в соответствии с которыми они могут группироваться по следующим признакам: назначению, видам, принадлежности, использованию.

По назначению основные средства могут подразделяться на:

- производственные  основные средства основной деятельности;

- производственные  основные средства других отраслей;

- непроизводственные  основные средства.

    По видам основных средств различают следующие группы: здания и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие основные средства.

    По степени использования основные средства могут подразделяться на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе;

- в стадии  достройки, дооборудования, реконструкции;

- на  консервации.

    В зависимости от имеющихся прав на объекты, основные средства могут подразделяться на:

- объекты  основных средств, принадлежащие  предприятию на праве собственности;

- объекты  основных средств, находящиеся у предприятия в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты  основных средств, полученные  предприятием в аренду.

    Все основные средства ООО "Энергия" по своему назначению относятся к производственной, основной деятельности, и находятся в эксплуатации.

   По видам основные средства принадлежат к следующим группам:

- здания  и сооружения - 1178,6 тыс. руб.;

- транспортные  средства - 31,9 тыс. руб. 

    Арендованных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования предприятие не имеет.

    Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии. В зависимости от источника поступления основных средств их восстановительной стоимостью определяется как:

- стоимость  внесенных учредителями основных  средств в счет их вклада  в уставный фонд предприятия  - по договоренности сторон;

- стоимость  изготовленных на самом предприятии,  а также приобретенных за плату  у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат, включая затраты по доставке, монтажу и установке;

- стоимость  полученных объектов основных  средств безвозмездно, в сумме,  определенной экспертным путем  или по данным документов приема - передачи.

    Остаточная стоимость основных средств ООО "Энергия" складывается как разница между балансовой стоимостью и их износом и соответствует данным баланса на квартальные даты. ООО "Энергия" обеспечивает накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления износившихся основных средств за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений согласно установленных норм. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. Амортизационные отчисления рассчитываются на предприятии ежемесячно. Начисление износа по объекту основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на баланс, и производятся линейным способом в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой до полного погашения стоимости основного средства, или его списания. При проверке правильности начисления амортизационных отчислений и отражения их в учете в ходе аудита нарушений не установлено.

    Первоначальная стоимость основных средств изменялась при переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Переоценка основных средств ООО "Энергия" осуществлялась путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на добавочный капитал организации. Замечаний при аудите произведенной переоценки не возникло.

    Сальдо по балансовым счетам, отражающим основные средства (данные по балансу на 1 число каждого месяца) сверено с данными аналитического учета и инвентарных карточек, расхождений не выявлено.

    Акты инвентаризации основных средств по состоянию на 1 ноября 1009 года оформлены, соответствуют данным бухгалтерского учета. Излишков и недостач имущества по результатам проведенных инвентаризаций не имелось. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Информация  руководству экономического субъекта о результатах  проверки учета основных средств.