Аудиторская деятельность в республике Казахстан и ее нормативное регулирование

     Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

     Развитие  аудита как за рубежом, так и в  Казахстане, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания данных корпораций стали объединяться в крупные международные группы. В настоящее время действует, так называемая, «большая четверка», в которую входят «Price Waterhouse Coopers», «Deloitte and Touch», «Ernst , and Young», «KPMG».

     В результате стали разрабатываться  аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организа- 
  ций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

     В рамках международных стандартов профессиональные аудиторские объединения или отдельные аудиторские фирмы могут разрабатывать внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты. Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

     На  основе международных стандартов разрабатываются  национальные стандарты - при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки. В ряде стран принято решение не разрабатывать собственные стандарты и использовать международные в качестве национальных.

     Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказывания в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов. Кроме того, аудиторские стандарты обеспечивают внедрение в практику аудита новых разработок, помогают клиентам понять процесс аудита, помогают вести переговоры с руководством и специалистами аудируемого субъекта.

     В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие  стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты  отчетности; 4) специфические стандарты.

     Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

     Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

     Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. Данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

     К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др. Подробнее о международных стандартах аудита (МСА) говорится в главе 2.

     Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций с представлением официального аудиторского отчета.

     Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

     Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудиторской деятельности» (подробный перечень таких организаций приведен в главе 2 учебника). Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой организации.

     Наряду  с аудиторскими проверками аудиторские  организации могут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Их виды строго очерчены статьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.

     Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности .

     В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что, если оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществления сопутствующих услуг. Из таблицы 3 к лицензируемым услугам относятся услуги под порядковым номером 10,11,12.

     Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах. Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета допускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторская фирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяет форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывает график документооборота, при желании клиента подбирает комплекс технических средств и их программное обеспечение. На практике ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным или с заключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных его участках.

     Услуга  по восстановлению бухгалтерского учета  требуется в том случае, когда  организация уже работала некоторое  время без надлежащего ведения бухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа по восстановлению учета представляется одной из самых сложных и трудоемких работ и соответственно дорогостоящих услуг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторского персонала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентом информации, соответствующего технического (компьютерного) обеспечения рабочих мест аудиторов.

     Услуги  по составлению финансовой, налоговой  и статистической отчетности могут  быть как самостоятельным видом  услуг, так и включаться в комплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило, сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговой службы и органов статистики.

     Услуги  по анализу финансово-хозяйственной деятельности требуются для тех клиентов, администрация которых хочет определить финансовое состояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния и разобраться в причинах данных тенденций /24/.