Аудиторская деятельность в республике Казахстан и ее нормативное регулирование

                                 Аудиторская деятельность  в республике Казахстан и ее

                                                        нормативное регулирование 

     В Казахстане система нормативного регулирования  аудиторской деятельности практически  разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября  1998 г., был принят второй Закон РК  «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от  15.01.0l г., от  02.03.01 г., от  26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК .

     Закон регулирует отношения, возникающие  между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК /35/.

     Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:

     К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.

     Международные стандарты аудита (MCA) - (International Standards on Auditing - ISA) - выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - (International Federation of Accountants - IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IF АС входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IF АС стал и Казахстан.

     В настоящее время система международных  стандартов аудита (ISA) состоит из 36 стандартов, разнесенных по 9 группам, и 10 положений, входящих в 10 группу. Таким образом, на 01.01.2002 г. существуют 46 стандартов аудита. Отмеченные девять групп следующие: 1) «Вступительные аспекты», 2) «Ответственность», 3) «Планирование», 4) «Внутренний контроль», 5) «Аудиторские доказательства», 6) «Использование работы других», 7) «Аудиторские выводы и представление отчета», 8) «Специализированные области», 9) «Сопутствующие услуги».

     Третий  уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

     В процессе регулирования аудиторской  деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные органы и организации:

1. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
2. Национальный банк РК;
3. Палата аудиторов РК;
4. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

     Департамент методологии бухгалтерского учета  и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т.е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

     Основными функциями Департамента являются:    издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• утверждение стандартов аудиторской деятельности;
• организация в установленном законодательством РК порядке 
  системы лицензирования аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими 
  организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
• утверждение квалификационных требований к аудиторам;
• контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
• ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• публикация в средствах массовой информации сведений о вы 
  даче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
• рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций 
  и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

     Основной  функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

     Палата  аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

     В республике действуют территориальные  и Республиканская палата аудиторов.

     Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:

• содействие развитию аудита, повышению его эффективности, 
  организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
• обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
• рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и 
  аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности; в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности  и нарушения 
  иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;
• обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанны 
  ми с осуществлением аудиторской деятельности;
• анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов 
  и аудиторских организаций;
• представление интересов аудиторов и аудиторских организаций 
  в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
• осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам.

     Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

• осуществлением координации деятельности территориальных 
  палат аудиторов;
• разработкой на основе международной практики стандартов аудита;
• организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в 
  аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации 
  аудиторов и других специалистов;
• обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк 
  РК с предложением об отзыве или приостановлении действия 
  лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.

     Квалификационная  комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:

• не более 2/3 от общей численности - представители от каждой 
  палаты аудиторов;
• не менее 1/3 от общей численности - представители государственных органов, определяемых Правительством РК

     Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

• определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;
• принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи  свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;
• принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и 
  Национального банка РК.

     Массовое  банкротство акционерных обществ  и предприятий во время мирового экономического кризиса в начале XX века стало очередным сильным фактором развития аудиторской деятельности. Требования к финансовой отчетности предприятий и подтверждению их данных независимыми аудиторами возросли. После окончания кризиса практически все страны начали вводить жесткие требования к объему информации, содержащейся в финансовой отчетности, обязательности публикации этих отчетов и подтверждению их достоверности сторонними аудиторами.

     С переходом Республики Казахстан  на рыночные отношения возникла потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы.

     Согласно  статье 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской  деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК (статья 4 п. 1 закона РК «Об аудиторской деятельности»).

     Аудиторский контроль отличается от других форм финансово-экономического контроля (ревизий, проверок государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много (таблица 2), тем не менее существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.

     В международной практике аудит подразделяется на  внутренний и внешний.

     Внутренний  аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания  аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

     Согласно  статьям 33 и 61 закона РК «Об акционерных  обществах» уставом общества предусматривается создание службы внутреннего аудита в количестве не менее 3-х членов, при этом наличие службы внутреннего аудита в народных акционерных обществах является обязательным. Важность роли службы внутреннего аудита подчеркивается непосредственным подчинением и подотчетностью совету директоров общества, а также совет директоров может быть созван по требованию службы внутреннего аудита общества. 

     Таблица 6 - Сравнительная таблица аудита и ревизии