Аудит затрат в строительстве

     В состав затрат на оплату труда в  строительных организациях (кроме общепринятых затрат) включаются:

• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;
• премия за ввод объекта в эксплуатацию;
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;
• суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
• надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• оплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
• оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;
• доплаты бригадирам за руководство бригадой;
• доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно.

     Учет  расходов на оплату труда ведется  в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

     Начисленные суммы оплаты труда отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

     20 "Основное производство" - производственных рабочих, занятых выполнением строительно-монтажных работ;

     23 "Вспомогательные производства" - производственного персонала (рабочих и специалистов), занятых в подсобно-вспомогательных производствах;

     25 "Общепроизводственные расходы" - рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов;

     26 "Общехозяйственные расходы" - работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления.

     Фактически  МУП «ДРСУ» не использует счет 23, т.к. не имеет вспомогательных производств. В строительстве используется труд иностранных рабочих, учет и налогообложение которого специфичны и требуют большей выборки при проведении аудита.

      4.4 Методика проведения аудита операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

     В статью "Расходы по содержанию и  эксплуатации строительных машин и  механизмов" включаются:

• затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
• затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
• амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;
• арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
• затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;
• затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
• затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
• прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

     Затраты на эксплуатацию строительных машин  и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

     Затраты по оплате услуг сторонних организаций  за предоставленные ими машины и  механизмы относятся непосредственно  в дебет счета 20 "Основное производство" по данной статье с распределением по конкретным строительными объектам, на которых они были использованы.

     Анализируя  расходы на привлеченные машины и  механизмы, аудиторы уточняют, предусмотрены  ли эти расходы сметными нормами  и составом выполняемых СМР. Работа таких машин и механизмов должна быть подтверждена сменными рапортами и путевыми листами, оформленными по типовым межотраслевым формам. С привлеченными специализированными организациями должны быть заключены договоры на оказание услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ (например, земляных работ по устройству нулевого цикла и т.д.).

     Если  организация привлекала к работе специализированные автотранспортные организации, то проверке подлежат договоры и лицензии этих организаций, разрешающие  осуществлять транспортную деятельность. Кроме того, аудиторы исследуют путевые листы, которые оформляли транспортные организации. Формы путевых листов содержат отрывные талоны, которые заполняет организация - владелец транспорта. Строительно-монтажная организация как заказчик транспорта подписывает и штампует эти талоны. Путевые листы - это основание предъявления счета на оплату услуг заказчику. Проводя аудит, проверяют наличие отрывных талонов, приложенных к счетам автотранспортной организации, и правильность их оформления.

     Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается  на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

     В зависимости от видов выполняемых  строительными машинами и механизмами  работ и количества машино-смен (машино-часов), учтенных по первичным оправдательным документам по учету работы строительных машин и механизмов, затраты списываются на:

     Дебет счета 10 - при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

     Дебет счета 20 - при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ;

     Дебет счета 23 - при выполнении работ во вспомогательных и подсобных производствах;

     Дебет счета 26 - при выполнении работ, стоимость которых учтена в нормах накладных расходов (благоустройство строительных площадок и т.д.)

     Дебет счета 91 - при работе на ликвидации основных средств;

     Дебет счета 99 - при работе на ликвидации последствий стихийных бедствий.

     Затраты по эксплуатации мелких производственных механизмов и такелажного оборудования (домкратов, лебедок, электродрелей, вибраторов и др.), предусмотренные нормами накладных расходов, учитываются на счете 26.

     Фактически счет 25 в МУП «ДРСУ» распределяется ежемесячно пропорционально выручке от реализации, поэтому в конце года счет 25 не имеет сальдо.

                     4.5 Методика проведения аудита накладных расходов

     В составе затрат на производство строительных работ значительный удельный вес  составляют накладные расходы. К  ним относятся:

• административно-хозяйственные расходы;
• расходы по обслуживанию работников строительства;
• расходы по организации работ на строительных площадках;
• прочие расходы.

     Аудиторы  обязательно проверяют оформление накладных расходов первичными учетными документами.

     Проверка  устанавливает, соответствуют ли расходы  на служебные командировки, представительские  расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, содержание служебного автотранспорта установленным лимитам, нормам и нормативам. Согласно действующему порядку, суммы превышения фактических расходов над их нормативным величинами добавляются к налогооблагаемой прибыли.

     Строительные  организации распределяют накладные  расходы по принадлежности, используя  один из методов, утвержденных учетной  политикой организации. Накладные  расходы основного производства могут распределяться по объектам учета  пропорционально:

• основной зарплате рабочих, которые заняты на объекте;
• численности рабочих на объекте;
• стоимости объекта по смете;
• материальным затратам на строительство;
• прямым затратам на строительство.

     Порядок распределения общехозяйственных  расходов между разными объектами  организация должна закрепить в  своей учетной политике.

     Если  строительные организации, которые  выполняют однородные специальные  виды работ или строительство  быстровозводимых однотипных объектов, ведут учет затрат на производство методом накопления, то они могут  списывать постоянные накладные  расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

     Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных  расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с  договорами подряда между ними, списывая их со счета "Общехозяйственные расходы" на счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Соответственно субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".

   В учетной политике закреплено, что расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

      4.6 Методика проведения аудита учета остатков незавершенного производства

     К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

     Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных  собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

     Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается  на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.

     Подрядчик может до сдачи заказчику объекта  строительства в целом учитывать  в составе незавершенного строительного  производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.

     Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком  комплекса специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.