Аудит затрат на производство зерновых культур (на примере СПК Егорлык)

       При проверке учета затрат следует установить: правильность определения в аналитическом  учете объектов учета (открываются  ли в аналитическом учете счета  по культурам, группам культур); правильность построения калькуляционных статей затрат.

       В ходе проверки расхода материальных ресурсов требуется установить: подтверждается ли учет ТМЦ, используемых на производство продукции растениеводства лимитно-заборными  ведомостями, чеками, накладными и другими документами; подтверждается ли расход ТМЦ, используемых в производстве сверх установленного лимита документами, подписанными руководителем организации или уполномоченными им лицами.

       Тщательной  проверке должны быть подвергнуты документы, подтверждающие расход кормов, семян, удобрений, так как необоснованный расход приведет не только к росту себестоимости продукции, но и снижению ее качества.

       Аудитор должен проверить также соблюдение технологических норм расхода сырья, материалов, полноту оприходования возвратных отходов при переработке сельскохозяйственной продукции. Изучению подлежат результаты проведенных в организации инвентаризаций посевных площадей, контрольной урожайности культур, чтобы их фактическое количество сравнить с данными производственного учета и выяснить: нет ли приписок в объемах производства; нет ли искусственного  снижения посевных площадей, объемов работ и не является ли это результатом «сокрытия» части выпущенной продукции растениеводства.

       Одним из важным вопросом при проверке является правильность оценки ТМЦ при списании на затраты производства.

       Внимание  аудитора должно остановиться на достоверности  и правильности начисления амортизации  по основным средствам и отнесения  этой суммы на соответствующие объекты  учета затрат, также необходимо установить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затратах на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда), в частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока их эксплуатации.

       При аудите затрат на производство особо  тщательной проверке подвергается достоверность  показателей «незавершенного производства»  и правильность списания затрат на готовую продукцию, особое внимание следует уделить проверке обоснованности отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам; представительских расходов (в пределах смет, документальное подтверждение); на подготовку или переподготовку кадров (договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, документальное подтверждение расхода в пределах норматива). /9; С.50/

       В СПК «Егорлык» была проведена  аудиторская проверка методом «Экспресс-аудит» путем тестирования работников бухгалтерии, результаты которого представлены ниже. 

       Таблица 3.1 – Экспресс-аудит состояния бухгалтерского учета

                                (проверка производственных затрат) 

       Проверка  по методу «Экспресс-аудит» показала высокую  квалификацию    работников бухгалтерии, так как на большинство вопросов были получены основательные ответы. 

3.1.3.Особенности  аудиторской проверки  затрат по экономическим 

               элементам 

       Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по 4 элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

       По  элементу «материальные затраты» расходы  группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы. Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов. Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость.

       Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в статье 255 гл. 25 НК РФ. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного  элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

       Элемент «амортизация основных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности – зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

       Согласно  приказу Минфина России от 30.03.01 № 26Н «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету» «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) /15; С.74/.

       В СПК «Егорлык» применяют линейный способ начисления амортизации. Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств  производится в течение всего  их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе – исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

       К элементу «прочие затраты» в составе  себестоимости продукции, работ, услуг  относят:

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
• отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• платежи за выбросы загрязняющих веществ;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения и другие расходы, указанные в ст. 264 гл. 25 НК РФ.

       По  данному разделу можно сделать вывод о том, что как показала аудиторская проверка документов в СПК «Егорлык» многие из них имеют какие-либо нарушения, но не столь значительные (описка, запись не в ту графу, отсутствие некоторых реквизитов или их незаполнение). Также применяются устаревшие бланки документов.

       В СПК «Егорлык» была проведена  аудиторская проверка производственных затрат методом «Экспресс-аудит», который  показал высокую квалификацию работников бухгалтерии, так как почти на все вопросы были получены основательные и достоверные ответы.

       При проверке затрат по экономическим элементам  были выявлены неточности. В 2002 г. затраты  на ремонт основных средств относили на статью «Прочие затраты» вместо специально выделенной статьи «Ремонт  основных средств   ». В результате по последней статье записи отсутствовали. В то же время статья «Прочие затраты» была завышена, что определило увеличение ее удельного веса в структуре затрат до 10 %. 

3.2  Результаты аудиторской  проверки затрат

Аудиторское заключение 

       Вводная часть

       В соответствии с договором проведена аудиторская проверка СПК «Егор-лык» за 2002 год.

       Проверка  проведена аудитором Дрогачевой Натальей Владимировной,  который  несет ответственность за достоверность  аналитической части данного  заключения. 

       Юридический адрес: Ростовская обл., ст. Егорлыкская

       Директор:                   Ивко Валерий Григорьевич

       Главный бухгалтер:  Погорский Александр  Антонович 

       Аудиторская проверка проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности в РФ» № 119-ФЗ от 07.08.01 г. выборочным методом и методом «Экспресс-аудит». 

Аналитическая часть аудиторского заключения 

       На  основании договора проведен аудит  затрат на производство и калькулирование  себестоимости зерновой продукции  СПК «Егорлык» за период с 01.01.02 по 31.12.02 г. выборочным методом и методом «Экспресс-аудит».

       Прилагаемая документация за вышеотмеченный период подготовлена бухгалтерией предприятия  исходя из «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (в ред. от  24.03.00 № 34 Н), Закона РФ «О бухгалтерском учете» и других законодательных актов.

       Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется ручным способом с применением накопительных  регистров журнально-ордерной формы  счетоводства.