Аудит затрат на производство продукции растениеводства в ООО "Измайловское"

 

Коэффициенты рентабельности - характеризуют прибыльность предприятия. Расчет показателей рентабельности представлен в Таблице 6.

Таблица 6 - Показателей рентабельности в ООО "Измайловское" за 2011-2013 гг.

Показатель	Источник информации	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. к 2011 г., %
1	2	3	4	5	6
Балансовая прибыль, тыс. руб.	Прибыль до налогообложения а Отчете о Прибылях и убытках	2064	-1357	13531	555,57
Платежи в бюджет, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках	-	-	-	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках	2064	-1357	13531	555,57
Выручка от реализации, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках	41274	66498	85457	107
Собственные средства, тыс. руб.	Итого по разделу 3 Баланса	15812	14455	27986	77
Основные средства, тыс. руб.	Актив Баланса	13386	30841	45328	286
Запасы и затраты, тыс. руб.	Актив Баланса	39814	47434	57718	45
Стоимость имущества, тыс. руб.	Валюта баланса	57859	96583	150258	160
Коэффициент рентабельности капитала	Х	3,57	1,41	9,01	2,52
Коэффициент рентабельности капитала	Х	3,57	1,41	9,01	2,52
Коэффициент рентабельности собственных средств	Х	13,05	9,39	48,35	3,7
1	2	3	4	5	6
Коэффициент рентабельности собственных средств	Х	13,05	9,39	48,35	3,7
Рентабельность производственных фондов	Х	3981415,42	4743404,40	5771829,85	45
Рентабельность производственных фондов	Х	3981415,42	4743404,40	5771829,85	45

 

 

После сопоставления расчетных показателей ООО "Измайловское"с ключевыми показателями можно сделать вывод, что ООО "Измайловское" по финансовому состоянию предприятия относится к третьему классу, то есть предприятия повышенного риска, способные преодолеть напряженность финансового состояния за счет изменения формы собственности, обновления продукции, реконструкции, использования новых технологий.

 

2.3. Организация бухгалтерского  учета и контроля

 

Учетная политика в ООО "Измайловское" разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

В ООО "Измайловское" используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные разработочные таблицы.

Схема журнально-ордерной формы учета в ООО "Измайловское" представлена на рисунке 1:

Рис. 1. Схема журнально-ордерной формы учета в ООО "Измайловская"

Структура бухгалтерии в ООО "Измайловское" представлена на рисунке 2:

Рис.2 - Структурная схема бухгалтерии в ООО "Измайловское"

 

3. Аудит затрат на производство продукции растениеводства

в ООО "Измайловское"

3.1. Планирование аудита затрат  на производства продукции

растениеводства

 

Планирование аудиторской проверки начинается с определения уровня существенности, что означает предельное значение ошибки отчетности.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе могло бы изменится, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для расчета уровня существенности необходимо воспользоваться данными таблицы 7:

Таблица 7  – Показатели, применяемые для определения уровня существенности в ООО "Измайловское" за 2013 год

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль предприятия (после налогообложения)	20590	5	1029,5
Валовой объем реализации без НДС	83173	2	1663,46
Валюта баланса	184851	2	3697,02
Собственный капитал	48576	10	4857,6
Общие затраты предприятия	57718	2	1154,36

 

Чтобы определить уровень существенности предприятия нужно найти среднее арифметическое значение уровня существенности базовых показателей:

(1029,5 + 1663,46 + 3697,02 + 4857,6 + 1154,36) /5 = 2480,39 тыс. руб.

Чтобы сгладить колебания нужно сравнить минимальное и максимальное значение базовых показателей со средним. Если отклонение составит более 30%, то донные показатели уровня существенности из дальнейшего расчета отбрасываются.

(2480,39 - 1029,5) / 2480,39 * 100 % = 58,49 %;

(4857,6 - 2480,39) / 4857,6 * 100 % = 48,94 %

Поскольку в том и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего значений является существенным, принимаем решение отбросить значения 1029,5 тыс. руб. и 4857,6 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(1663,46 + 3697,02 + 1154,36) / 3 = 2171,6 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(2171,6 - 2000) / 2171,6 * 100 % = 7,9 %, что находится  в пределах допустимых 20%.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита экономического субъекта является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск (ВХР – выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля), риск средств контроля (РК - выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля), риск не обнаружения (РН - выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину).

Для составления более эффективного плана воспользуемся следующей преобразованной моделью аудиторского риска:

РН = ПАР / (ВХР * РК), где       (1)

ПАР – приемлемый аудиторский риск, выражающий меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Для определения аудиторского риска необходимо провести тест системы внутреннего контроля ООО "Измайловское", который представлен в таблице 8 (Приложение Д)

Определим фактическую надежность системы внутреннего контроля (фактическое количество баллов разделить на максимальное количество баллов и умножить на 100%):

оценка контрольной среды: 40 балла / 50 баллов*100% = 80%;

оценка системы учета: 27 баллов / 50 баллов*100% = 54%.

 

Таблица 9 – Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля, %	Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
Высокая	81 – 100
Средняя	41 – 80	54 и 80
Низкая	11 – 40
Внутренний контроль отсутствует	0 – 10

 

 

Таблица 10 – Оценка аудиторского риска

 

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля)
Высокий	71 – 100	80 % РК
Средний	51 – 70	54 % ВХР; 54,3 % РН
Низкий	11 – 50
Риск отсутствует	0 – 10	5 % ПАР

 

Устанавливаем для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5 %, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне:  РН = ПАР / (ВХР * РК)  = 0,05 / (0,20 * 0,46) = 0,543.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, так как он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше риск не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.