Аудит затрат на производство и исчисления себестоимости продукции растениеводства

Затраты, включаемые в  себестоимость, группируются в зависимости  от их экономического содержания по пяти элементам:

• материальные затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Такое распределение  затрат позволяет определить структуру  себестоимости и отражается в  разделе 6 ф.5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Для сельскохозяйственных предприятий установлена следующая  номенклатура статей:

• оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
• семена и посадочный материал;
• удобрения минеральные и органические;
• средства защиты растений;
• содержание основных средств, в том числе:

          - нефтепродукты;

          - амортизация (износ) основных  средств;

          - ремонт основных средств;

• работы и услуги;
• организация производства и управления;
• прочие затраты.

Исходя из приведенной  классификации учета затрат по статьям  калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и в других соответствующих первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам,

соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере №10-АПК, Главной книге).

Рассмотрим особенности аудиторской проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты. По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: семена, удобрения, нефтепродукты, запасные части и т.д.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС); наценок; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации. Подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказы об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Особо тщательной проверки должны быть подвергнуты документы, подтверждающие расход семян, средств защиты растений, удобрений. Расход этих материальных ценностей должен быть проведен не только в стоимостном выражении, но и в натуральном – с целью установления соблюдения норм: расхода семян и посадочного материала; технологических норм расхода минеральных и органических удобрений, пестицидов, гербицидов и других химических и биологических средств. Такая проверка необходима, поскольку несоблюдение норм расхода указанных средств не даст желаемого конечного результата производства продукции, а необоснованный перерасход приведет не

 

только к росту себестоимости  произведенной продукции, но и к  снижению ее качества. 

Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не включаются в себестоимость.

Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:

• пенсионный;
• социального страхования;
• обязательного медицинского страхования.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости  источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на

соответствующие объекты  учета затрат; правильность учета  и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов переносится на продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Согласно приказу Минфина  России от 03.09.97 №65н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), организация  вправе выбрать один из следующих  способов начисления амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого

способа начисления в  размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные  отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Необходимо также проверить: производится ли учет затрат вспомогательных  производств в течение года по соответствующим объектам учета  исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

Подлежат проверке также  правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции (растениеводство, животноводство, промышленное производство). Указанные расходы распределяют между объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации производства и управлению производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

Прочие затраты. К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции растениеводства относятся: затраты не включенные в ранее перечисленные статьи (плата за землю и др.)

 

3.3. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ

 СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛУЧЕННОЙ  ПРОДУКЦИИ И СПИСАНИЯ 

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ РАЗНИЦ

 

 Калькуляция – это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной 

составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости  единицы продукции.

 Аудитору следует  знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид продукции прямым или косвенным методом.

 При проверке калькулирования  себестоимости продукции аудитор  устанавливает правильность:

• классификации затрат на производство продукции;
• учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;
• определение потерь от брака и потерь от простоев;
• определение незавершенного производства;
• распределения косвенных расходов;
• применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• составление бухгалтерских записей по учету затрат на производство;
• ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
• а также соответствие записей аналитического, синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

 Путем пересчета  выборочно следует проверить  правильность исчисления себестоимости  основной, сопряженной и побочной  продукции растениеводства. Например, себестоимость соломы определяют  исходя из отнесенных на нее  затрат по уборке, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовке этой продукции.

 Затраты на возделывание  и уборку зерновых культур  (включая расходы по очистке  и сушке зерна на току) составляют  себестоимость зерна, зерноотходов  и соломы. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна. Себестоимость 1ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее чистки и сушки.

 Проверим правильность  исчисления себестоимости зерновых и зернобобовых в 2004 году. Для этого воспользуемся данными годового отчета за 2004 год.

 Всего затрат –  1662 тыс.р.

 Стоимость побочной  продукции – 0 тыс.р.

 Зерно в физической массе после доработки – 6164 ц.

 Себестоимость всей продукции = 1662 тыс.р.

 Себестоимость 1 ц. – (1662 тыс.р. / 6164ц.) = 269,63руб.

 Следовательно, себестоимость рассчитана, не верно.

В данном расчёте не учтена стоимость побочной продукции, а это напрямую влияет на себестоимость всей продукции.

 После составления  расчета фактической себестоимости  продукции определяют разницу  между фактической и плановой  себестоимостью продукции. Разницу  списывают с кредита счета  20/1 «растениеводство» на счета 10, 11, 20, 90 в зависимости от направления использования продукции.

Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать  прослеживание правильности корреспонденции  счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, оприходованию используемых отходов, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данными отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА

 

Для совершенствования  аудиторской проверки учета затрат на производство необходимо составить  вопросники для проверки состояния  внутреннего контроля и системы  учета  затрат на производство (см.Приложение 1)

Из приведенного вопросника следует, что внутрихозяйственный контроль находится на низком уровне, не разработана характерная корреспонденция счетов бух. учёта, не соблюдается принятая учетная политика, велика вероятность пропуска существенных ошибок в бух. учете и их не обнаружения системой внутреннего контроля.