Аудит заработной плты

4) износ в денежной  форме равен нулю (начисленный износ минус начисленный износ);

5) прочие выплаты  в денежной форме равны плюс  уменьшение кредиторской задолженности  или минус увеличение кредиторской  задолженности;

6) нетто-поток денежных  средств от основной деятельности  равен: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.

В соответствии с российским законодательством формат отчета о  движении денежных средств несколько  отличается от западного, однако отечественные  организации вправе принять в  качестве определяющего показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение денежных потоков.

Отметим, что отчет  о движении денежных средств, являясь  сравнительно новым документом, приобретает  все большее значение для анализа  и финансового планирования.

2.5 Справки и приложения  в составе бухгалтерской отчетности

Организации могут  принять решение о включении  в состав отчетности приложения к  балансу (форма № 5), состоящего из десяти разделов:

1) нематериальные  активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения  в материальные ценности;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на освоение  природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) расходы по обычным  видам деятельности;

8) дебиторская и  кредиторская задолженность;

9) обеспечения;

10) государственная  помощь.

В разделе 1 «Нематериальные  активы» приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит  из двух таблиц, В первой таблице  указываются данные о поступлении  и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

В разделе 2 «Основные  средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств  на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в  соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

· земельные участки  и объекты природопользования;

· здания;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный, хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным  видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

Раздел 3 «Доходные  вложения в материальные ценности»  характеризует имущество для  передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов»  отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел 6 «Финансовые  вложения». Приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с  выделением остатков на начало отчетного  периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец  отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе 8 «Расходы по обычным видам деятельности»  показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

· затраты, связанные  с передачей ценностей для  нужд собственного производства и обслуживающих  хозяйств;

· затраты по браку, простоям по внешним причинам;

· расходы, возмещаемые  виновными лицами.

В разделе 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года.

Раздел 10 «Государственная помощь». Этот раздел посвящен государственной  помощи, под которой подразумевается  увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

2.6 Пояснительная записка

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.

Пояснительная записка  состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые  показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Пояснительная записка  должна содержать как минимум  три раздела:

· краткую характеристику структуры и основных направлений  деятельности;

· учетную политику организации;

· основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, отчетность организации представляет собой  единую систему информации об ее имущественном  и финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной  моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой  для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление  плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по трем основным признакам: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого  периода деятельности организации  различают промежуточную и годовую  отчетность. Промежуточной считается  отчетность, составленная на внутригодовую  дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

4.СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бухгалтерская отчетность / Баканов М.И., Шеремет А.Д./ - М., Финансы  и статистика, 2001 г. 

2. Бухгалтерская финансовая  отчетность / Учебник для вузов  2-е изд., доп. / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Донцова Л.В. - М., Дело  и Сервис, 2003 г.

4. Финансовая отчетность / Ковалев В.В. - М., Бухгалтерский  учет, 1999

5. Бухгалтерская отчетность: методика составления / Новодворский В.Д., Пономарева Л. В. - М., Бухгалтерский учет, 2002 г.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Учебное пособие / Пучкова  С.И. - М., «ФБК-ПРЕСС», 2002 г.

7. Годовой отчет  2004 / Под общей ред. А.Н.Селиванова - М., Главбух., 2004 г.