Аудит учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями

2. 2. 5. Выплата дивидендов 

       В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об акционерных  обществах акционерное общество вправе по результатам финансового  года принимать решения о выплате  дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

       При этом существуют ограничения на выплату  дивидендов, перечисленные в ст. 43 Закона об акционерных обществах.

       Начисление  дохода в пользу участников ООО в  размере части прибыли, полученной по итогам года, отражается в бухгалтерском  учете на дату принятия решения общим  собранием участников общества о  распределении чистой прибыли.

       Согласно  Инструкции по применению Плана счетов сумма дивидендов, начисленных акционерам – работникам организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Выплата дивидендов из кассы организации отражается записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 50 «Касса».

       В связи с выплатой дивидендов акционерам – физическим лицам организация  признается налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у получателя дохода – плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и уплатить в бюджет сумму  НДФЛ (п. 1-2 ст. 226 НК РФ).

       НДФЛ  доходов в виде дивидендов, полученных работниками – налоговыми резидентами  РФ, исчисляется по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ).

       Сумма начисленных дивидендов не учитывается  в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ). [2, с. 376]

2. 3. Проверка уставного капитала

2. 3. 1. Теоретические аспекты  учета уставного  капитала

     Взносы  учредителей в уставный капитал  до момента регистрации отражаются в учете следующим образом:

• взносы денежными средствами

            Д^Т сч.50 «Касса»,

                 сч.51 «Расчетные  счета» 

            К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

                    субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• взносы:

      а) материалами

            Д^Т сч.10 «Материалы»

            К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (скла-

                                    дочный) капитал»;

      б) товарами

            Д^Т сч.41 «Товары»

            К^Т сч.75«Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (скла-

                                    дочный) капитал»;

      в) основными средствами или нематериальными  активами

            Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

            К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

      г) ценными бумагами

            Д^Т сч.58 «Финансовые вложения»

            К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал».

     После регистрации учредительных документов в органах исполнительной власти на сумму уставного капитала, зафиксированную в уставе организации, в учете делается запись:

            Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

                 К^Т сч.80 «Уставный капитал».

     Взносы  учредителей в уставный капитал  после регистрации организации оформляются теми же записями, что и до момента регистрации.

     Любые изменения величины уставного капитала должны быть зарегистрированы в органах  исполнительной власти и только после получения постановления о перерегистрации новой величины уставного капитала бухгалтер имеет право сделать запись на счете 80 «Уставный капитал».

     Увеличение  уставного капитала возможно за счет:

• взносов учредителей

    Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

    К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

• чистой прибыли

    Д^Т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

      ток)»

    К^Т сч.80 «Уставный капитал»;

• добавочного капитала, полученного в результате переоценки основных средств

    Д^Т сч.83 «Добавочный капитал»

    К^Т сч.80 «Уставный капитал».

     Уменьшение  уставного капитала возможно только за счет уменьшения доли учредителей и оформляется проводкой:

      Д^Т сч.80 «Уставный капитал»

      К^Т сч.75 «Расчеты  с учредителями».

     Если  организация является акционерным  обществом и выкупает акции у учредителей с целью их аннулировать, в бухгалтерском учете делаются записи:

1. Выкуп акций у акционеров

    Д^Т сч.81 «Собственные акции (доли)»

    К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»;

2. Оплата акций

            Д^Т сч.75«Расчеты с учредителями»

                         субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

      К^Т сч.50 «Касса»,

                сч.51 «Расчетные счета»;

3. Аннулирование выкупленных акций

    Д^Т сч.80 «Уставный капитал»

    К^Т сч.81 «Собственные акции (доли)».

     Между номинальной стоимостью выкупленных  акций и ценой их выкупа может  быть разница. Если номинальная стоимость  ниже выкупной ценой, т. е. получена прибыль, на сумму полученной прибыли делается запись

      Д^Т сч.81 «Собственные акции (доли)»

      К^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

     При выкупе акций выше их номинальной  стоимости возникает убыток, который в учете оформляется проводкой:

      Д^Т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

      К^Т сч.81 «Собственные акции (доли)». [3, с. 118] 
 

2. 3. 2. Этапы аудиторской  проверки учета  уставного капитала 

       В соответствии с ФПСАД №2 «Документирование  аудита» аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл. 3. [6, с. 14]

       Таблица 3. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ

 

       Возможные ошибки при ведении бухгалтерского учета уставного капитала могут  быть следующие:

• внесение учредителями не в полном размере или вообще невнесение своей доли, предусмотренных в учредительных документах;
• стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, внесенных в счет уставного капитала необоснованно увеличена;
• изменения в реестр акционеров внесены несвоевременно;
• документальное оформление выбытия и приема новых учредителей произведены с нарушением срока;
• дивиденды по привилегированным и другим акциям выплачиваются несвоевременно или не выплачиваются вообще;
• некорректное оформление крупных сделок совершенных в акционерном обществе, которые не соответствуют Закону об акционерных обществах;
• факты внесения учредителями соответствующих долей в Уставный капитал документально оформлены неправильно;
• неправильное оформление возврата учредителям причитающейся им доли из уставного капитала;
• исправления записей в документах без необходимых на то оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством учредительных документов;
• допуска фальсификации документов и операций;
• несвоевременное отражение хозяйственных операций.

 
 
 
 
 
 
 

2. 4. Проверка расчетов с учредителями

2. 4. 1. Теоретические основы учета расчетов с учредителями

       Для обобщения информации обо всех видах  расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

     К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты субсчета:

   1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

   2. «Расчеты по выплате доходов»

     При создании организации расчеты с  учредителями по вкладам учитываются  на сч.75 «Учет расчетов с учредителями»  субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». На дату государственной регистрации организации на величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах, в учете производится запись:

      Д^Т сч.75 «Расчеты с учредителями»

     субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

      К^Т сч.80 «Уставный капитал».

     Взносы  учредителей в уставный капитал  оформляются записями:

1. если вносятся основные средства и нематериальные активы

   Д^Т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

   К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

     субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2. если вносятся материалы, товары, ценные бумаги

   Д^Т сч.10 «Материалы» , сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч.41 «Товары»,  сч.58 «Финансовые вложения» и др. счетов.

   К^Т сч.75 «Расчеты с учредителями».

      субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

3. если вносятся деньги

   Д^Т сч.50 «Касса»,сч.51 «Расчетные счета»