Аудит учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями

     Складочный  капитал хозяйственных  товариществ формируется за счет паевых вкладов участников. В любом товариществе складочный капитал выполняет одну единственную функцию – является имущественной основой товарищества. Этот капитал не определяет долю участника в управлении товариществом, поскольку, в соответствии со статьей 71 Гражданского кодекса РФ каждый участник полного товарищества обладает одним голосом на общем собрании независимо от его пая. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) вкладчики вообще не участвуют в голосовании. Не выполняет складочный капитал и гарантийной функции, т. к. каким бы ни был его размер, интересы кредиторов товарищества обеспечиваются имуществом участников, несущих полную и неограниченную ответственность.

     Главной отличительной чертой производственных кооперативов является неделимое имущество. Следовательно, вместо уставного капитала здесь создается неделимый фонд, который представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для производственного кооператива характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу: один пайщик – один голос и не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли происходит всегда с обязательным учетом характера и степени их трудового участия, а не только имущественного взноса.

     Минимальный размер неделимого фонда определен  законом в размере 100 минимальных  размеров оплаты труда на дату регистрации. Неделимый фонд производственного кооператива выполняет две функции:

• имущественную (является основной для деятельности);
• гарантийную (гарантирует в пределах его величины возврат долга).

     Унитарным предприятием признается коммерческая организация, наделенная при учреждении внеоборотными и оборотными активами, находящимися в государственной или муниципальной собственности. Оборотные и внеоборотные активы принадлежат организации только на праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Таким образом, уставный фонд унитарного предприятия – сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам, а, следовательно, на него не имеют никаких прав трудовой коллектив или отдельные работники предприятия.

     Законодательством установлен минимальный размер уставного фонда 1 000 минимальных размеров оплаты труда. Уставный фонд должен быть полностью сформирован на момент регистрации предприятия. Уставный фонд выполняет две функции:

• имущественную;
• гарантийную.

     Однако, действие гарантийной функции несколько  ограничено. Государственные (муниципальные) предприятия обязаны отвечать по своим обязательствам только денежными средствами. Если денежных средств не достаточно для покрытия долгов, к ответственности привлекается собственник (государство) в лице органов исполнительной власти. [3, с. 115] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. 2. Основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного (складочного) капитала 

2. 2. 1. Формирование уставного капитала 

       Датой формирования уставного капитала организации  и образования задолженности  его собственников по вкладам  в него считается дата приобретения статуса юридического лица (Приложение к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н). При этом юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

       Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению после государственной  регистрации организации в бухгалтерском  учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

       Уставный  капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация  отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает  минимальный размер уставного капитала организации , который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

       В соответствии со ст. 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ (далее- Закон об акционерных  обществах) минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, установленных федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого- не менее 100 МРОТ на дату его государственной регистрации.

       Статьей 14 Федерального закона от 08.02.1988 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее- Закон об обществах с ограниченной ответственностью) установлено, что размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью  должен составлять не менее 100 МРОТ на дату представления документов для его государственной регистрации.

       В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере  оплаты труда» с 1 января 2001 года вместо показателя минимального размера оплаты труда применяется показатель базовой  суммы, размер которой составляет 100 руб.

       Денежные  средства, поступившие от учредителей  в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов  при исчислении налога на прибыль  согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК).

       При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Росиии от 27.11.2006 №154н, далее- ПБУ 3/2006). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между руб левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (ПБУ 3/2006). [2, с. 371] 

2. 2. 2. Увеличение уставного капитала 

       Увеличение  уставного капитала отражается в  бухгалтерском учете записью  по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» , субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

       С 1 января 2009 г. Вступило в силу ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденной приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. Согласно п. 5 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину уставного капитал организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение. [2, с. 374] 

2. 2. 3. Общества с ограниченной ответственностью 

       Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или  имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

       Согласно  п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества. Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абз. 2 п. 1 ст. 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов его участниками, если уставом общества или решением собрания не установлен иной срок.

       Документы для государственной регистрации  вышеуказанных изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающих внесение дополнительных вкладов его участниками, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия указанного решения (абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона об обществах с ограниченной ответственностью)

       В целях налогообложения прибыли  расходы по оплате государственных  пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

       Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

       Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным  законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

       Сальдо  по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После внесения этих изменений доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. [2, с. 376] 

2. 2. 4. Акционерные общества 

       Деятельность  акционерных обществ регулируется Законом об акционерных обществах. В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона об акционерных обществах учредители общества заключают между собой  письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

       Уставный  капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Закона об акционерных обществах). Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течении года с момента государственной регистрации акционерного общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона об акционерных обществах). Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации.

       Возможность увеличения акционерным обществом  своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций предусмотрена законодательством. После внесения изменений в устав в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

       Общество, если предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные  им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного  совета), если ему в соответствии с уставом принадлежит такое  право (ст. 75 Закона об акционерных обществах).

       Общество  не вправе принимать решение о  приобретении им акций, если номинальная  стоимость акций, находящихся в  обращении, составит менее 90 % уставного  капитала общества.

       Для целей налогообложения прибыли  доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ). [2, с. 375]