Аудит учетной политики на примере предприятия ОАО "ОРБИТА"

     В процессе анализа производства и  реализации продукции ОАО «Орбита» необходимо оценить риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь.

     Внутренние  причины: неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими  предприятия; неправильная ценовая  политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособности продукции  в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная  организация процесса сбыта и  рекламы продукции.

     Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повышение процентных ставок по вкладам; демографические, социально-экономические, политические и другие причины.

     Надо  вовремя обнаруживать брак, так как  возврат продукции приравнивается к невостребованности. Риск невостребованности продукции должен быть выявлен до начала производства, а не на стадии реализации.

     Рассмотрим  риск неисполнения хозяйственных договоров (контрактов).

     Экономическая деятельность ОАО «Орбита» базируется на сделках (договорах), заключаемых в соответствии с гражданским законодательством. В договорах должны указываться размер и порядок возмещения ущерба при невыполнении условий договора. Недовыполнение плана по договорам для предприятия может обернуться уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Риски по хозяйственным договорам включают следующие риски:

-скрытые  - непрогнозируемая неплатежеспособность  партнёров;

- отказ  заключения договора после предварительных  переговоров (для исключения этого  риска надо составлять протокол  с определением заключаемого  договора, размер материальной ответственности  за неподписание договора);

- риск  заключения договора на условиях, отличающихся от наиболее приемлемых  и обычных для предприятия  или отрасли (это возникает,  в основном, в силу неопытности  одного из партнёров);

- риски  задержки выполнения партнерами  текущих договорных обязательств;

- риск  заключения договоров на снабжение  производства, не обеспеченного  сбытом готовой продукции.

     В современных условиях в производственной деятельности все более важную роль приобретают риски усиления конкуренции. Для уменьшения риска конкуренции  прежде всего надо обратить внимание на следующие причины:

- неполная  или неверная информация о  конкурентах вследствие несовершенства  маркетинговой политики;

-замедление  внедрения нововведений, по сравнению  с конкурентами;

- недобросовестность  конкурентов;

- появление  на рынке товаров, способных  удовлетворить спрос потребителей  на данный товар из других  отраслей;

-появление  местных конкурентов;

     Надо  производить то, что продаётся, а  не то, что производится, невзирая на имеющееся оборудование и существующий технологический процесс. Чтобы  обойти конкурентов, предприятию ОАО «Орбита» можно порекомендовать следующие приёмы:

- добиться новшеств, хотя бы незначительных;

- сохранить тайну ведения дел и свое положения на рынке,

- определить  свои преимущества в конкуренции и внедрить их;

- сократить  сроки отгрузки товара и скорость предоставления услуг;

- разнообразить ассортимент продукции и видов услуг;

- увеличить ценность потребительских свойств продукции.

     Рассмотрим  риски возникновения непредвиденных затрат и снижения доходов. Риски  непредвиденных затрат в первую очередь  возникают из-за увеличения цен на ресурсы и услуги. Это происходит вследствие ошибок прогнозирования  цен на рынке ресурсов, изменения  политики цен на рынке ресурсов, изменения политики цен у поставщиков, уменьшения количества поставщиков. Кроме  того, потеря прибыли происходит вследствие остановки производства, замены оборудования, внедрения новой техники, забастовок, потерь денежных активов, ценных бумаг, изменения курса ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, повышения плавающей  процентной ставки кредитной линии.

     Риск  возникновения непредвиденных затрат и снижения доходов наступает, в  первую очередь, в случае увеличения рыночных цен на ресурсы и услуги, выше запланированных.

     Риски потери имущества ОАО «Орбита»  можно подразделить на следующие подвиды:

- риск, связанный с потерей имущества в результате стихийных бедствий;

- риск, связанный с хищениями;

- риск, связанный с потерей имущества в результате аварии на предприятии;

- риск потери во время транспортировки.

  Особое внимание необходимо уделить риску, связанному с хищениями, т.к. на складах предприятия могут возникнуть хищения товаров, возникающие при их распаковке и упаковке. Кроме того, хищения целых грузовых мест могут быть при доставке груза от поставщика и от перевозчика. В результате возникают недостачи, по поводу которых долго разбираются между собой поставщики и получатели.

     Многие  случаи хищений возможны лишь при  беспрепятственном выходе с территории склада. Поэтому при наличии риска хищений ОАО «Орбита» вводит личный досмотр сотрудников, проверку их сумок или автомобилей.

     Для противодействия хищениям обязательно  документирование всех приобретаемых  товаров и материалов, независимо оттого, проходили они через склад  или нет.

     Во  избежание хищений товаров предприятию рекомендуется внимательно относиться к списанию материалов и их денежной оценке. Контроль за движением материалов должен осуществляться начиная с проверки сумм, отражаемых в сопутствующих им документах (чеки, счета, акты-справки, накладные на внутреннее перемещение), приходных ордерах, карточках складского учета материалов. В случае выбытия материалов (отпуск их в производство, на сторону для переработки, реализации) сверяются суммы в карточках (при соответствующих расходах) с суммами в документах на расход материалов (расходные накладные) либо же с суммами, отраженными в отчете о выпуске продукции, выполнении работ.  
 
 
 
 

     2.3 Определение уровня существенности 

      Общее определение существенности в аудиторской  терминологии означает следующее: «Существенность (материальность) — это максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в  отчетности и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  отчетности в заблуждение».

      Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой  информации. Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для  аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской  отчетности проверяемой организации.

      Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года определяют финансовые показатели ОАО  «Орбита. Их значения заносятся в  тех денежных единицах, в которых  подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся  процентные доли.

      Аудитор анализирует полученные числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Для нахождения уровня существенности можно  использовать таблицу 5. 

      Таблица 5   - Расчет уровня существенности.

 

      Порядок расчетов:

         В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности  ОАО «Орбита». Показатели в столбце  3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяются  на постоянной основе. Столбец  4 получают умножением данных  из столбца 2 на показатель  из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

       (2997 + 8090 + 2988 + 12445 + 6071) / 5 = 6518 тыс. руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

          (6518 - 2988) / 6518 x 100% = 54%.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

          (12445 - 6518) / 6518 x 100% = 90%.

      Поскольку и в том, и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается  решение отбросить значения 2988 тыс. руб. и 12445 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим  новую среднюю величину:

          (2997 + 8090 + 6071) / 3 = 5719 тыс. руб.

      В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей  мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться  иначе.

      Полученную  величину допустимо округлить до 6000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

          (6000  - 5719)  / 5719  x 100% = 5%,  что  находится в пределах 20%.

      Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов отражаются в рабочей  документации проверки.  
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В данной курсовой работе изучены основы аудита отчета о движении денежных средств.

      Отчет о движении денежных средств - это  динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного  периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие  реальных финансовых средств.