Аудит учетной политики на примере предприятия ОАО "ОРБИТА"

      Аудиторская организация самостоятельно принимает решения о видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной проверки о подготовки обоснованного аудиторского риска.

      Исходя  из этого, проверяющий должен в достаточной  степени разбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента, его организационной структуре  и характеристики операций. Такими вопросами, к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция, оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, место расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производство и сбыта. 

         Процесс аудита отчета можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

      На первом этапе аудита финансовой  отчетности обследуется деловая  среда, в условиях которой ведет  свою деятельность проверяемая  фирма. 

        В пояснительной записке к  годовой отчетности должны раскрываться  все особенности предпринимательской  деятельности. В частности, как  фактически осуществляется отгрузка  выпускаемой продукции и оказание  услуг потребителям.

       Основными процедурами второго  этапа технологии аудита отчета о движении денежных средств являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

- разработка конкретных программ проверок по объектам и циклам деятельности компании-клиента;

- определение уровней существенности аудиторского риска;

- проверка статей отчета и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами денежных средств;

- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

- аудит долгосрочных активов (основных средств, долгосрочных инвестиций в дочерние и зависимые организации, ассоциированные компании);

- аудит денег и прочих текущих активов (касса, текущие и валютные счета, ценные бумаги краткосрочные финансовые инвестиции).

     На  третьем этапе осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и  фактов, чтобы выразить независимое  мнение о состоянии предмета и  объектов проверок. Этот этап тесно  взаимосвязан с предыдущим, т.е. реализацией  стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может  возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана  и программ проведения проверок.

       Как правило аудиторской проверке подлежат все операции, приносящие предприятию более 50%  дохода или оборот; крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года; коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние 5 лет; факты необоснованной необходимости резкого поднятия расходов и доходов для удержания цен а акции; причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров.

       После анализа значимости отчетных  данных необходимо выявить риск  аудиторской ошибки, т.е. определить  вероятность того, что вывод аудитора  может оказаться ошибочным, так  как он основывался на данных, значимость которых была определена  неверно. Выполнив оценку значимости  данных и определив вероятность  аудиторской ошибки, можно добиться  существенного сокращения объема  работ по бухгалтерской проверке  и связанных с этим затрат  сил и средств. Оценка степени  риска аудиторской ошибки должна  осуществляться с учетом величины  аудиторского риска, связанного  с системой контроля и с  возможностью обнаружения ошибок.

       На заключительном этапе обобщаются  итоги проверок, выявляются резервы,  обосновываются и формулируются  выводы, разрабатываются рекомендации  по устранению обнаруженных недостатков,  оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. При этом особое внимание  уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

       Опыт аудиторских проверок свидетельствует  о том, что наиболее серьезные  недостатки в бухгалтерском учете  связаны с оформлением и обработкой  первичных документов и ведением  учетных регистров с нарушением  установленных стандартов и правил. Например типичными недостатками  оформления первичных документов  являются:

- пропуски в заполнении реквизитов;

-отсутствие штампа или отметки с указанием дат составления или погашения;

-неоговоренные исправления;

-небрежность заполнения;

-отсутствие нумерации, подписей ответственных лиц и т.д.

       Бывают случаи, когда предприятия  вводят не предусмотренные Рабочим  планом счетов бухгалтерского  учета счета и субсчета или  необоснованно отказываются от  ведения некоторых из них. 

          Много нарушений допускается в учете          внешнеэкономической  деятельности предприятий, особенно при ведении валютных операций: не учитываются курсовые разницы за период совершения операций и на конец месяца.  

  Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросу достоверности показателей отчета о движении денежных средств 

     2 Основной этап аудиторской проверки 

     2.1 Проверка достоверности показателей Отчета о движении денежных средств 

     В соответствии с Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, в состав бухгалтерской отчетности должен входить  Отчет о движении денежных средств.

     Информация  о движении денежных средств предприятия  полезна тем, что она предоставляет  пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия  привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

     В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные  инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

     В ходе проведения аудита отчетности аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1). Показатель по стр.260 «денежные средства» формы №1 на начало и конец отчетного периода должен соответствовать показателям стр. «Остаток денежных средств на начало  года» и стр. «Остаток денежных средств на конец года формы №4

      Взаимоувязка  показателей формы №1 и формы  №2 ОАО «Орбита» представлена в таблице 1. 
 

     Таблица 1 - Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского  баланса» (форма№1) и «Отчета о  движении денежных средств (форма №4)

 

     Как видно из таблицы 1, расхождений по показателям  Бухгалтерского баланса  и Отчета о движении денежных средств  не наблюдается, что является свидетельством верного формирования показателей  отчетности ОАО «Орбита».

       Но если бы организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не было бы. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

     В отчетности предполагается раскрытие  всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический  характер - взаимно корреспондирующие  счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые  вложения», - кредит тех же счетов.

     Проверка  формирования показателей проводится с использованием данных регистров  синтетического и аналитического учета  по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

     При проведении аудита необходимо проверить  выполняются ли требования нормативных  актов при формировании показателей отчета о движении денежных средств.

     Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной, обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими методами.

     Анализ  денежных потоков по текущей деятельности позволит аудитору оценить возможность организации ОАО «Орбита»  направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

     Примерное представление о  потоках денежных средств по текущей деятельности  дает таблица 2. 

       Таблица 2 - Денежные обороты от  операционной  деятельности