Аудит учетной политики на примере предприятия ОАО "ОРБИТА"

 

     Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические разработки; с  осуществлением финансовых вложений. По данным денежных потоков инвестиционной деятельности аудитор определяет, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности

     В таблице 3  приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации. 
 

     Таблица 3 - Денежные обороты по инвестиционной деятельности

 

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями  займов, погашение заемных средств  и т.п.). Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала.

     В таблице 4 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

     Таблица 4 - Денежные обороты от финансовой деятельности

 

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств, в кассе предприятия  для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

  - отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

  - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

  - отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

       - отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

   - отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

     По  результатам опроса  аудитора складывается определенное мнение о состоянии  кассовой дисциплины на предприятии.

Представленный  вопросник позволяет аудитору сделать  ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок  ведения кассовых операций нарушается.

     В общем случае по результатам опроса  аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

       Для выявления прямого хищения  денежных средств, не замаскированного  никакими действиями, применяется  процесс инвентаризации кассовой  наличности.

       Для выявления хищения денежных  средств, маскируемого расписками  должностных лиц, работников бухгалтерии  и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

     - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег.

       В ходе аудиторской проверки  аудитору также следует определить круг счетов открытых предприятием в банках.

       Перечень номеров счета вручается  всем проверяющим, участвующим  в проверке. При обнаружении перечисления  средств на счета или со  счетов, не указанных в перечне,  проверяющий должен сообщить  об этом ведущему аудитору.

  Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

- проверка  полноты банковских выписок по  расчетному счету и документов  к ним.

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

- проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним.

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

- проверка  правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

     При аудите операций с наличной валютой  необходимо проверить:

- полноту и своевременность оприходования валюты;

- правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.

       При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения

операции;

- правильность определения курсовых разниц;

- правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

     Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов

- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек.

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

     Аудитору  следует помнить, что в тех  случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету. 

     2.2 Риски производственной деятельности 
 

     Производственная  деятельность ОАО «Орбита» включает в себя следующие риски:

- риск невостребованности произведенной продукции;

- риски неисполнения хозяйственных договоров;

- риски усиления конкуренции;

- риски изменения конъюнктуры рынка;

- риски возникновения непредвиденных затрат и снижения доходов;

- риски потери имущества предприятием.