Аудит учета финансовых вложений

2.  Денежная  оценка имущества, вносимого в  оплату акций при учреждении  общества, производится по соглашению  между учредителями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. сбор аудиторских доказательств  и обобщение результатов проверки

 

3.1 Сбор аудиторских доказательств

 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской (финансовой отчетности).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов среди  внутреннего контроля и необходимых  процедур проверки по существу. Собирая  аудиторские доказательства, с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер этих доказательств  наряду с доказательствами, полученными  в результате тестов средств внутреннего  контроля, в целях подтверждения  предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части  отражения финансовых вложений.

Аудитор должен так же проверить соответствующие  предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части  отражения финансовых вложений:

• существование – наличие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную. Дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течении соответствующего периода;
• полнота – отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а так же хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либо нераскрытых статей учета финансовых вложений;
• стоимостная оценка – отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости  финансовых вложений;
• точное измерение – точность отражение суммы хозяйственных операций с финансовыми вложениями или событий с отнесением доходов или расходов соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения бухгалтерской (финансовой ) отчетности

Аудиторские доказательства собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской отчетности. Аудиторские  доказательства, относящиеся к  одной  предпосылки, например, в отношении  существования основных средств, не могут компенсировать отсутствие аудиторских  доказательств, относительно другой предпосылки, например, полноты. Характер, временные  рамки и объем процедур проверки по существу зависит от проверяемой  предпосылки. В ходе тестов аудитор  может получить доказательства, относящиеся  более чем к одной предпосылке, например, проведении инспектирования (инвентаризации), финансовых вложений, он может выявить аудиторские  доказательства как относительно их существования, так и относительно их стоимостной оценки.

 В развитии вышеуказанного требования о подтверждении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложения:

• если сумма долгосрочных финансовых вложениях является существенной для бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них;
• аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражении в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а так же получение официальных письменных заявлений по указанному вопросу.

При аудиторской  проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необходимы единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д);
• способность приносить организациям экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо приростов их стоимости в виде разницы между ценной продажи финансового вложения и его покупной стоимости в результате  его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

При проверке следует учесть, что к финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные  ценности , приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

 

3.2 Обобщение результатов проверки

 

Аудитор должен составлять рабочие документы  о проведенных аудиторских процедурах в отношении финансовых вложений в достаточно полной и подробной  форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита .

В рабочих  документах отражается информация:

1) о планировании аудиторской работы;

2) характере и временных рамках выполнения аудиторских процедур;

3) объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;

4) выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Результаты  представляют собой обоснование аудитором всех

Фессиональное суждение, и лежат в основе формирования выводов аудитора.

Объем рабочей  документации по конкретной аудиторской  проверке операций с финансовыми  вложениями определяется исходя из профессионального  мнения аудитора. С учетом принципа выборочной проверки отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исключительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки.

Рабочие документы по аудиту финансовых вложений подлежат проверке со стороны руководителя группы аудиторов и ответственного за проведение проверки.

В качестве рабочих документов могут использоваться типовые формы рабочей документации по операциям аудита финансовых вложений:

• стандартные бланки рабочих документов;

• вопросники;

• типовые  письма.

В состав рабочей документации допускается  включение аналитической и иной документации, подготовленной аудируемым лицом об осуществленных в течение проверяемого периода операциях с финансовыми вложениями.

Например, аналитические данные об объеме операций с конкретным видом финансовых вложений (акции, облигации, векселя), о динамике изменения этих операций по сравнению  с предшествующими периодами  или по сравнению с другими  организациями данной отрасли. Такие  документы могут быть приняты  аудитором только после их проверки и подтверждения того, что они  подготовлены надлежащим образом.

 

В состав рабочей документации обычно включаются:

• выдержки или копии необходимых юридических  документов, соглашений и протоколов об операциях с финансовыми вложениями;

• информация, отражающая процесс планирования, включая  программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

<span class="Normal__Char" style=" font-size: