Аудит учета финансовых результатов

     Таблица 2 – Динамика показателей эффективности использования ресурсов  ООО «Калининский маслозавод»

 

     Проанализируем  динамику показателей эффективности  и  использования ресурсов ООО «Калининский маслозавод» в таблице 2.

     Анализ  динамики показателей эффективности  использования ресурсов показал, что  фондоотдача в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 15% и составила 1,83.

     Годовая производительность труда  в 2009 г.увеличилась на 10% по сравнению с 2008 г. и составила 10666,13 тыс.руб./чел., что связано с внедрением новой технологии производства масла.

     Коэффициент оборачиваемости запасов увеличился  на 17% и составил в 2009 г. 11,34.

     Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился в 2009 г. на 12%.

     Прибыль от продажи продукции увеличилась  в 2009 г., по сравнению с 2008 г. почти в 6 раз и составила 8577 тыс.руб.

     Чистая  прибыль предприятия также увеличилась на 42% по сравнению с 2008 г. и составила 1182 тыс.руб.

     Рентабельность  продаж  в 2009 г. осталась на уровне 2008 г. и составила 2%. 
 

     3 Аудит учета финансовых результатов

     3.1 Планирование аудита и расчет  уровня существенности 

    Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

    Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Соответствует ли бухгалтерский учет прибылей и убытков положениям нормативных актов?
2. Соответствует или нет порядок реформации баланса положениям нормативных актов?
3. Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса или нет.
4. Как составлена корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" с учетом положений нормативных актов?

     Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета финансового  результата с оборотами и остатками синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета финансового  результата с данными бухгалтерской  отчетности

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

1. конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
2. соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
3. проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли  и убытки".

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

     Чтобы завершить работу над годовым  балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в  учете ушедшего года. Их также нужно  сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

     Затем необходимо начислить налог на прибыль.

     Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

     Если  налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

     Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

     Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

     31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли  и убытки" закрывается. Эта  итоговая операция отчетного  года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

     Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам  будет равно нулю.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

     Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%. Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3 и 4. Для расчета применяем данные бухгалтерской отчетности ООО «Калининский маслозавод».  

     Таблица 3 - Расчет базовых показателей за 2009 г.

 

     Таблица 4 - Определение уровня существенности