Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

    - Кредиторская задолженность в 2010г. по сравнению с 2009г  увеличилась на 1236  на большую часть увеличения повлияло появление займов и кредитов в организации, которые составили  в 2010г. – 892 или 28,4% от всей кредиторской задолженности.

   - Большую часть кредиторской задолженности представляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками в 2009г её доля составила 95,5% или 1824 в 2010г она увеличилась и составила 2176 - её доля в общей кредиторской задолженности в 2010г составила 69,2%, что на 26,3 меньше  в общем объеме кредиторской задолженности чем в 2009г.

   - Задолженность перед персоналом организации в 2010г по сравнению с 2009г. увеличилась на 2 или на 5,7% . Доля задолженности в общем объеме  в 2009г. составила 1,8%, в 2010г 1,2%, что на 0,6%  меньше  чем в 2009г.

   - Задолженность  перед  государственными внебюджетными  фондами в 2010г. по сравнению  с 2009г. увеличилась на 4 или  на 36,4%, её доля в 2009г.  в общем  объеме  кредиторской задолженности  составила 0,6%. В 2010г. – 0,5%, что 0,1% меньше чем в 2009г.

  - Задолженность по налогам в 2010г. по  сравнению с 2009г. уменьшилась на 9 или на 100%. Её  доля в 2009г составила 0,5% от всей суммы кредиторской задолженности.

  - Задолженность по  прочим кредиторам в 2010г. по сравнению с 2009г уменьшилась на 5 или на 17,7%.  Её доля  в 2009г составила 1,6% от всей суммы кредиторской задолженности, 2010г – 0,7%, что на 0,9% меньше чем в 2009г.

Анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности.

Показатели	2009г.	2010г.	изменения
1.Выручка от продажи 2.Дебиторская задолженность 3.В том числе просроченная 4. Общая величина текущих  активов 5. оборачиваемость дебиторской  задолженности 6.Период погашения  дебиторской задолженности 7. Доля дебиторской  задолженности 8.Доля просроченной  дебиторской задолженности	140416 1138 - 5981   246,8   1,5   20,1   -	166277 1004 - 5287   331,2   1,1   19,8   -	25861 -134 - -694   84,4   -0,4   -0,3   -

 

      Оборачиваемость  Дебиторской задолженности.

1. Период оборота дебиторской задолженности в 2009г.

ПОдз = ∑ средней ДЗ   =  1138*0,5  * 365 =   569    * 365 = 1,5

              Выручка            140416                 140416

 

       Период  оборота дебиторской задолженности  в 2010г.

 

ПОдз = 1004*0,5 * 365 =    502   *  365  = 1,1 дн.

             166277                  166277

2. Период оборота кредиторской задолженности в 2009г.

 

ПОкз = ∑ средней КЗ  *365  = 1909*0,5  *365  = 2,5 дн.

                  Выручка                   140416

       Период  оборота кредиторской задолженности  в 2010г.

 

ПО кз = 3145 * 0,5   *365  = 3,5 дн.

                166277

 

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2009г.

Коб дз =          Выручка              =   140416     = 246,8

               Среднию величину ДЗ    1138 * 0,5

 

        Коэффициент оборачиваемости ДЗ в 2010г.

 

Коб дз = 166277    = 331,2

               1004*0,5

 

4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2009г.

 

Коб кз  =         Выручка              =  140416  = 147,1

                Среднию величину КЗ     954,5

 

           Коэффициент оборачиваемости КЗ в 2010г.

 

Коб дз  = 166277    =  105,7

                 3145*0,5

 

      Проведенный   анализ оборачиваемости  показывает, что дебиторская задолженность  в 2009г. оборачивалась за 1,5 дня,  в 2010г. оборот дебиторской задолженности ускорился на 0,4 дня и составил 1,1 дня. Данные показатели положительно характеризуют организацию.

       Коэффициент  оборачиваемости показывает, что  дебиторская задолженность в  2009г совершала 246,8 оборота, что  на 84,4 оборота меньше, чем в 20140г. Данные показатели так же положительно характеризуют организацию.

      Кредиторская  задолженность в 2009г оборачивалась  за 2,5 дня . В 2010г. оборачиваемость  снизилась на 1 день и составила  3,5 дня.

      Количество  совершаемых оборотов в 2010г  составило 105,7 по сравнению с 2009г   они уменьшились на  41,4  и составили  147,1.

 

Доля дебиторской  задолженности в общем объеме активов з 2009-2010гг.

 

Показатели	Абсолютная вел.		Структура		Отклон в струк	Изменения
	2009г	2010г.	2009г.	2010г.		2010 от 2009	2010 К 2009
1.Запасы 2.НДС 3.Дебиторская Задолженность 4. Денежные средства 5. Прочие	2426 102 1138   1988   10	1655 134 1004   2276   -	42,8 1,8 20,1   35,1   0,2	32,6 2,6 19,8   45,0   -	-10,2 0,8 -0,3   0,9   -0,2	-771 32 -134   288   -10	68,2 131,4 88,2   114,5   -
Итого	5664	5069	100	100	х	-595	х

 

      Из таблицы  видно, что активы баланса в  2010г по сравнению с 2009г. уменьшились  на 595.  Доля дебиторской задолженности  в оборотных активах в 2009г.  составила 20,1%, что является нормальным  значением для организаций находящихся на территории РФ. В 2010г произошло незначительное понижение – 0,3% и составило 19,8% в общем объеме оборотных активов. Из этого можно сделать вывод, что в организации  в 2010г уменьшился поток вовлеченных оборотных активов.

 

3.Подготовительный этап аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Платакс»;

      На подготовительном  этапе аудиторской проверки аудитор  ознакомился  с приказом об учетной политике: с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций по дебиторской и кредиторской задолженности; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету задолженностей; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности;

      Для того чтобы произвести  оценку системы бухгалтерского  учета и оценку системы внутреннего  контроля аудитор провел опрос  лиц ответственных за соблюдением  порядка ведения кассовых операций. Такая ответственность возлагается  на руководителя организации, главного бухгалтера, кассира. По результатам опроса Приложение № 4  аудитор сделал ряд промежуточных выводов:

- Внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы организации  ослаблен отсутствием в организации установленного приказом руководителя организации круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

- В нарушении  п 18 Порядка ведения кассовых  операций в РФ кассир при  закрытии платежных (расчетно-платежных)  ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

- Внутренний  контроль за выплатой депонированных  сумм ослаблен отсутствием в  организации журнала учета депонентов.

      На основании промежуточных выводов  аудитор  сформулировал основной  вывод, о том  что кассовая  дисциплина в ООО «Платакс» соблюдается с нарушениями.

 

Расчет уровня существенности.

      Порядок  определения существенности  в  аудите  регулируется  федеральным  стандартом аудиторской деятельности  № 4 «Существенность в аудите».  В соответствии с п. 3 этого Правила (стандарта) « информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала  считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

       Понятие  «Существенность» - решающее в аудите, поскольку уровень существенности  определяет размер  допустимой  ошибки, объем аудита и, как  следствие, форму составления  аудиторского заключения.

       Аудитор  использует концепцию существенности  как основу:

- для планирования  проверки при планировании важных  не типичных  и содержащих ошибки  статей и счетов, которым следует  уделить особое внимание;

- для оценки собранных  аудиторских доказательств;

- для принятия решения  о типе аудиторского заключения.

      Выберем  один из способов определения  уровня существенности и применим  его к аудируемой организации  ООО «Платакс».

      Для  расчета существенности возьмем  базовые показатели финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Базовые показатели и  установления уровня существенности

Наименование базового показателя	Сумма значений базового показателя, т.р.	Доля, %	Значение применяемое  для нахождения уровня существенности т.р.
Прибыль	1360	5	68
Выручка	166277	2	3326
Валюта баланса	5287	2	106
Собственный капитал	2048	10	205
Общие затраты предприятия	163368	2	3267

 

* Количество и структура  базового показателя могут быть  изменены.

1) Находим средний  арифметический показатель указанный  в 4 столбце:

(68+3326+106+205+3267) / 5 = 1394 (т.р.)

2) Рассчитаем отклонение  среднего показателя  от наименьшего и наибольшего:

Наименьшее – 1394 – 68 *100 = 95,1 %

                              1394

 

Наибольший – 3326 – 1394 * 100 = 138,6 %

                              1394

 

     Аудитор  принимает решение исключить  из расчета наибольший  и наименьший показатель, поскольку  и то и другое значение  существенно отклонено от среднего (+ 20%), и принимает решение не брать их в расчет.

3)    Новое средне  арифметическое значение будет  равно:

(106+205+3267) / 3 = 1193 (т.р.)

Данную величину можно округлить до 1200 т.р. (что находится в пределах 20 % ).

4) Находим различия  до и после округления:

1200 – 1193 * 100 = 0,6 % (не превышает 20% - отчетность правильная)

     1193 

 

      Сумма  1200т.р. равномерно распределяется  между активом и пассивом, т.е. по активу допустимая ошибка равна 600 т.р, и по пассиву – также 600 т.р.

      Полученный  уровень существенности распределим  между значимыми статьями актива  и пассива баланса в соответствии  с их удельным весом  в  общем итоге. 

Определение уровня существенности значимых статей баланса.

Статьи актива	Сумма т.р.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, т.р.
Основные средства	218	4,1	25*
Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	36	0,7	4
Готова продукция и  товары для перепродажи	1619	30,5	183
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	134	2,5	15
Дебиторская задолженность	1004	19,0	114
Денежные средства	2279	43,1	259
Валюта баланса	5287	100	600
Статьи пассива
Уставный капитал	10	0,2	1
Нераспределенная прибыль	2038	38,5	231
Отложенные налоговые  обязательства	94	1,8	11
Займы и кредиты	892	16,9	101
Задолженность
Поставщики и подрядчики	2176	41,2	247
перед персоналом	37	0,7	4
перед государственными внебюджетными фондами	15	0,3	2
По налогам и сборам	25	0,5	3
Валюта баланса	5287	100	600