При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

     Рассмотрим на примере ООО «Дружба» : В хозяйственной деятельности в ООО «Дружба» практикуется выдача работникам займов и беспроцентных ссуд. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда). Решение о предоставлении займа или ссуды администрация организации принимает самостоятельно.

      В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство  о его возврате. Допускается заключение договора займа между заимодавцем - работодателем и заемщиком - работником. В обязательстве (договоре) должны быть указаны: сумма предоставляемых денежных средств; цели, на которые она будет использована; форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная; срок возврата (погашения) работником займа (ссуды); возможно погашение ежемесячными платежами, непосредственно по истечении срока, на который выданы денежные средства; форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества; проценты за пользование денежными средствами (при условии их согласования между администрацией и работником); сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т.д.). Выдача денежных средств оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов со ссудополучателем. В случае если работнику выдается беспроцентная ссуда, в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%, должна включаться материальная выгода в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученной ссуде, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации.

      Пример. Работнику предприятия выдана ссуда в размере 5000 руб. на 6 мес. на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 24% годовых; вариант 2 - 12% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 25%. При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (18,75%). При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.

      1. Сумма процентов, уплачиваемая  работником, составляет 49 руб. 31 коп. В месяц [(5000 х 12%) х (30:365)].

      2. Сумма процентов, которая должна  уплачиваться исходя из 3/4 ставки  рефинансирования, составляет 77 руб. 05 коп. [(5000 х 18,75%) х (30:365)].

      3. Сумма материальной выгоды составляет 27 руб. 74 коп. (77,05 - 49,31).

      4. Сумма налога, подлежащая удержанию,  составит 9 руб. 71 коп. (27,74 х 35%). При  варианте 3 в доход работника,  который облагается по ставке 35%, включается вся сумма экономии  на процентах, т.е. 468,78 руб. (78,13 х  6).

      При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо делать перерасчет сумм материальной выгоды.

     Если  принято решение о погашении  выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда  в полном размере либо соответствующая  ее часть подлежит включению в  облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.

     Согласно  ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

     В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

     Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

     Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

     на  одного ребенка – 25% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

     на 2 детей – 33% от заработной платы за вычетом налога на доходы;

     на 3 и более детей – 50% от заработной платы за вычетом налога на доходы.

     Причем  аудитору необходимо знать, что удержание  алиментов происходит со всех видов  дохода как по основной, так и  по совмещенной работе, со всех видов  доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

     Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

     На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

     Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Рассмотрим  на примере ООО  «Дружба»: согласно поступившим в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

За сентябрь Ремневу Д.А. начислена заработная плата 6500 руб.

В бухгалтерском  учете были  сделаны следующие  проводки:

Д-т 70  К-т  68  - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб.) * 13%) - удержан НДФЛ

Д-т  70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1945,67  руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 1/3) - удержаны алименты

Д-т 70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам»  - 194,57 руб. (1928,33 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д-т  70 К-т  50 – 3696,76 руб. (6500 – 663 – 1945,67 – 194,57) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

     Другой  наиболее распространенный вид удержания  – это удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

     Если  по решению руководителя (согласно приказу, распоряжению) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

     При погашении недостачи путем удержания  из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

      Рассмотрим  на примере ООО  «Дружба» : По вине работника производственное оборудование вышло из строя. Затраты на ремонт оборудования составили 900 руб. Из-за простоя во время поиска неполадки и ремонтных работ был нарушен производственный цикл, следствием чего явилось недовыполнение норм выработки на 10% (100 ед. продукции). Чистый доход от реализации единицы продукции составляет 15 руб. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работника, виновного в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 1500 руб. (100 х 15).

      Таким образом, в данном случае имеет место  нарушение трудового законодательства, поскольку с работника может  быть взыскана только стоимость ремонта  оборудования (900 руб.)

       Счет 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" в ООО  «Дружба» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

      73-1 "Расчеты по  предоставленным займам", 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

      На субсчете 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба" в ООО «Дружба» учитываются расчеты  по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

     Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

      5.Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.

     При проверке правильности составления  учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

     При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.