Аудит товарно-материальных запасов на предприятии

  Все   службы  предприятия  должны  иметь  список  должностных   лиц,  которым  предоставлено  право  подписывать  документы  на  получение  и  отпуск  со  склада  материалов,  а  также  выдавать  разрешения  на  вывоз с предприятия материалов.  Отпускаемые материалы должны  быть  точно взвешены,  измерены  и  подсчитаны.

     Порядок  документального   оформления  отпуска  зависит   прежде  всего  от  организации   производства,  направления  расхода   и  периодичности  отпуска  материалов.

     Расход  материалов,  отпускаемых   в  производство  и  на  другие  нужды,  ежедневно  оформляют   расходными  накладными.  Если  материалы  со  склада  отпускаются   редко,  то  отпуск  оформляют   однострочными  или  многострочными  требованиями.  Требования  выписывают  цехи-получатели  в  2-х  экземплярах.  Один  из  экземпляров  с  распиской  поставщика  остается  в  цехе,  второй – с  распиской  получателя – у кладовщика.

     Для  учета  движения  материалов  внутри  предприятия  применяют  однострочные  или  многострочные  накладные  на  внутреннее  перемещение  материалов.  Накладные  составляют  материально-ответственные  лица  участка,  отпускающего  ценности,  в  двух  экземплярах,  один  из  которых  остается  на  месте  с  распиской  получателя,  а  второй  (с  распиской  лица,  отпускающего  ценности)  передается  получателю  ценностей.

     Вместо  первичных  документов  по  расходу  материалов  можно   использовать  карточки  складского  учета.  С  этой  целью  представители  цехов-получателей  расписываются  в  получении  материалов  в  карточках  складского  учета,  которые  и  становятся  оправдательными  документами.  При  этом  в  карточках  проставляют  шифр  производственных  затрат  с  целью  последующей  группировки  записей  по  объектам  калькуляции  и  статьям  затрат.  Такое  совмещение  расходных  документов  и  карточек  складского  учета  уменьшает  объем  учетной  работы  и  усиливает  контроль  за  соблюдением  норм  складских  запасов.

     На  основе  изучения  документов  и  учетных  записей  по  операциям  отпуска  материалов  на  изготовление  готовой  продукции  аудитор  устанавливает,  лимитируется  ли  расход  сырья,  топлива  и  других  материальных  ценностей  на  выпуск  готовых  изделия;  правильно  ли  определяется  потребность  в  материалах  по  действующим  нормам;  своевременно  ли  вносятся  изменения  в  нормы  расходов  материалов  в  связи  с  установкой  нового  оборудования  и  применением  безотходных  технологий;  имеются  ли  разрешения  руководства  предприятия  на  замену  материалов  и  внесены  ли  соответствующие  изменения  в  расходные  накладные.  Далее  аудитору  следует  тщательно  проверить  правильность  бухгалтерских  записей  по  отпуску  материальных  ценностей  со  складов  на  различные  цели.

     Одним  из  важных  вопросов  аудита  является  проверка  правильности  оценки  материальных  ресурсов,  списанных  на  производство,  поскольку  материалы  поступают   из  различных  источников,  а  начальные  остатки   их  могут иметь иную  цену  по  сравнению с закупленными.  Аудитору  обязательно  следует  проверить,  какой  метод  оценки  материалов  отражается  в  приказе  по  учетной  политике  предприятия.

     При  аудите  материалов  следует   обратить  внимание  на  правильность  учета транспортно-заготовительных расходов  и распределения отклонения  фактической себестоимости материалов  от  их  стоимости по  учетным ценам.

     Отклонение  фактической  себестоимости   материалов  от  стоимости   их  по  твердым  учетным  ценам  распределяют  между  израсходованными  и  оставшимися  на  складе  материалами  пропорционально  стоимости  материалов  по  твердым  учетным  ценам.  С  этой  целью  определяют  процентное  отношение  отклонений  фактической  себестоимости  материалов  от  твердой  учетной  цены  и  найденное  отношение  умножают  на  стоимость  отпущенных  и  оставшихся  материалов  по  твердым  учетным  ценам.

     По  найденному  проценту  следует   списывать  отклонения,  относящиеся   к  израсходованным  материалам

     Оценка  материальных  запасов   и  суммы  ТЗР  непосредственно   влияет  на  размер  валового  дохода  через  себестоимость   реализованной  продукции,  а,  следовательно,  и  на  величину  подоходного  налога  с  юридических  лиц.  Поэтому  правильность  применения  оценки  материальных  запасов  и  их  списания  на  производство  контролируется  налоговыми  органами,  а  это  говорит  о  том,  что  аудитор  должен  очень  тщательно  проверить  эти  направления  работы  бухгалтерии  хозяйствующего  субъекта.

     Далее  аудитору  необходимо  проверить  правильность  документального   оформления  и  осуществления   бухгалтерских  записей  по  операциям,  связанным  с  передачей  на  переработку  и  реализацию  материальных  ценностей  сторонним  предприятиям.

    Проверяя  операции,  учтенные  на  счете  207  «Материалы,  переданные  в  переработку  на  сторону»,  аудитору  необходимо  обратить  внимание  на  наличие  договоров,  реальность  остатков  материальных  ценностей,  числящихся  в Главной книге и балансе на  последнюю отчетную  дату;  на  целесообразность  передачи  материалов  в переработку сторонним организациям;  на  правильность  оформления  договоров  и  калькуляций,  товарно-транспортных  накладных,  доверенностей  и других  документов  на  отпуск  материалов,  соблюдение  установленных норм  их  расхода;  своевременность  и  полноту  оприходования  готовых  изделий,  полученных  из  переработки;  правильность  расчетов  за  выполненные  работы,  определения  себестоимости  материальных  ценностей,  полученных  из  переработки,  отражения  этих  операций  в  учетных  регистрах,  по  которым  оприходованы  поступившие  ценности  по  дебету  счетов  201-208  подраздела  20  «Материалы».

     Если  будут  выявлены  факты  завышения норм  расхода материалов  и недополучения готовых изделий,  то  аудитору  следует установить  причины  и  при  необходимости  провести  встречную  проверку  на  предприятии,  где  проведена  переработка  изделий.

     При  проверке  операций  по  реализации  материальных  ценностей  аудитору  необходимо  рассмотреть  хозяйственную  целесообразность  операций,  правильность  оформления  договоров,  товарно-транспортных  накладных,  доверенностей  и  других  первичных  документов,  обоснованность  договорных  цен  и  финансовые  результаты,  а  также  выяснить,  не  реализованы  ли  дефицитные  материалы  по  заниженным  ценам,  не  нанесены  ли  убытки  по  этим  операциям.

     Наряду  с  этим  расходные   документы  на  отпуск  материальных  ценностей  сторонним  предприятиям  необходимо  сверить  с  пропусками  на  их  вывоз,  платежными  документами  и  договорами  на  продажу,  обращая  внимание  на  совпадение  наименований  и  количества  материалов.  При  выявлении  каких-либо  отклонений  следует  сделать  встречную  проверку  с  первичными  документами,  хранящимися  в  бухгалтерии  предприятия-покупателя.

     Особенно  тщательно  следует   аудитору  изучить  акты:  решения   администрации  и  другие  документы  на  списание  недостач материальных  ценностей сверх установленных норм  естественной  убыли,  вследствие  их  порчи и уценки  из-за  снижения  цен.  При этом  необходимо  определить  материальные  ценности,  на  которые в течение года  снизилась цена,  и морально  устаревшие  или  частично  потерявшие  первоначальное  качество.  Они  отражаются  в  бухгалтерском  балансе  на  конец  отчетного  года  по  цене  возможной  реализации,  если  она  ниже  первоначальной  стоимости  заготовления  (приобретения),  с  отнесением  разницы  в  цене  на  результаты  хозяйственной  деятельности.  Указанная  разница  должна  подтверждаться  актами  инвентаризации,  сведениями  о  рыночных  ценах  и  ценах  закупки,  другими  соответствующими  документами.

     Важное  значение  в  деле   обеспечения  сохранности  материальных  ценностей  имеет  не  только  правильная  организация  бухгалтерского  учета,  но  также  своевременное  и  качественное  проведение  инвентаризации  сырья,  материалов,  топлива,  запасных  частей  и  других материальных  ценностей.

     Поэтому  аудитор  должен  внимательно  проверить  соблюдение  установленных  сроков  и  порядка  проведения  инвентаризаций,  правильного  определения  фактического  наличия  ценностей,  оформления  инвентаризационных  описей,  составления сличительных  ведомостей,  выведения,  рассмотрения  и  отражения  в  учете  результатов  проведенных  инвентаризаций.  Аудитор  должен  проверить  правильность  осуществления  бухгалтерских  записей  по  результатам  проведенной  инвентаризации  материальных  запасов.

     Таким  образом,  при  аудите  производственных  запасов  аудитор   обязан  удостовериться  в   своевременности  и  полноте   оприходования  материалов,  правильности  оформления  отпуска  их  на  производство,  в  другие  подразделения  предприятия  и  на  сторону.

     Соответствующую  проверку  можно   сделать  выборочно.  Она   также  позволит  убедиться   в  соблюдении  действующих   норм  расхода  и  соответствии  этих  норм  современному  уровню  технологии  и  организации производства,  что является  определенной  гарантией предупреждения  излишков  сырья  для  выпуска  неучтенной,  так  называемой  «левой»,  продукции.

     Конечным  продуктом  работы  аудитора  является  документ, выражающий  его  мнение  о  правильности  представляемой  предприятием финансовой  отчетности,  которая  отражает  финансовые  условия  и  результаты  его  деятельности. Однако  на  этом  работа  аудитора  не  завершается.  Если  он по  настоящему  заинтересован  в  продолжении  деловых  контактов  с  клиентом,  обязан  провести  анализ финансового  положения  предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  эффективности  использования  материальных  запасов

     Необходимым условием  выполнения  планов  по  производству  продукции,  снижению  ее  себестоимости,  росту  прибыли,  рентабельности  является  полное  и  своевременное  обеспечение  предприятия  сырьем  и  материалами  необходимого  ассортимента  и качества. 

     Рост  потребности  предприятия   в  материальных  ресурсах  может быть  удовлетворен  экстенсивным  путем  (приобретением  или  изготовлением  большого  количества  материалов  и  энергии)  или  интенсивным  (более  экономным  использованием  имеющихся  запасов  в  процессе  производства  продукции).  При  этом  предприятие  ставит  перед собой следующие задачи:

• оценка  реальности  планов  материально-технического  снабжения,  степени  их  выполнения  и  влияния  на  объем  производства  продукции,  ее  себестоимость  и  другие  показатели;
• оценка  уровня  эффективности  использования  материальных  ресурсов;
• выявление  внутрипроизводственных  резервов  экономии  материальных  ресурсов  и  разработка  конкретных  мероприятий  по  их  использованию.

     Для  характеристики  эффективности   использования  материальных  запасов  применяется  система  обобщающих  и  частных  показателей.

     К  обобщающим  показателям   относятся  материалоотдача,  материалоемкость,  удельный  вес  материальных  затрат  в  себестоимости  продукции,  коэффициент  использования  материалов.

     Материалоотдача  определяется  делением  стоимости  произведенной  продукции  на  сумму  материальных  затрат.  Этот  показатель  характеризует  отдачу  материалов,  т.е.  сколько  произведено  продукции  с  каждого  тенге  потребленных  материальных  ресурсов.

     Материалоемкость  продукции – отношение суммы материальных  затрат  к стоимости произведенной продукции – показывает,  сколько материальных  затрат  необходимо  произвести  или  фактически  приходится  на  производство  единицы  продукции.

     Частные  показатели  применяются  для  характеристики  эффективности  использования  отдельных  видов  материальных  ресурсов,  а  также  для  характеристики  уровня  материалоемкости  отдельных  изделий.

     В  процессе  анализа  фактический   уровень  показателей  эффективности  использования  материалов  сравнивают  с  плановым,  изучают  их  динамику  и  причины  изменения,  а  также  влияние  на  объем  производства  продукции.

Таблица № 2

Анализ  эффективности  использования  материальных  ресурсов 

                                         предприятия                                       

                                                                                                             (тыс. тенге)