Аудит товарно-материальных запасов (ТМЗ)

Согласно  НСБУ №4 – товарно-материальные запасы (ТМЗ) – это активы, находящиеся  в распоряжении хозяйствующих субъектов. В состав ТМЗ предприятия включаются активы в виде:

Производственных  запасов сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топливо, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, необходимых для использования в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг.

Полная характеристика в составе и структуры ТМЗ приведены в НСБУ №4 и во втором разделе данного учебного пособия.

Аудит ТМЗ  является наиболее ответственным участком аудитора (аудиторов), поскольку именно на этом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием и сохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможность нерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения.

Следует отметить, что не всегда и во всех предприятиях, данные учета не дают полную картину  состояния складского хозяйства с точки зрения сохранности ТМЗ.

В связи с  этим аудиторам при проверки состояния  учета движения ТМЗ на складах  необходимо обратить внимание на организацию  складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Затем следует проверить  и убедиться в том, что надлежащим образом организован учет ТМЗ и его контроль со стороны бухгалтерии. Известно, что в бухгалтерии предприятия могут быть применены три варианта учета движения материалов на складе: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) карточно-документированный, бескарточный.

В процессе проверке следует обратить внимание на закрепление  материальной ответственности (МОЛ) за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском материальных ресурсов. Важнейшим условием обеспечения  сохранности ценностей является вручение МОЛ должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

Проверка отчетов МОЛ дает возможность обнаружить современность оформления и записей в книги или карточки складского учета, а также наличие неучтенных излишков сырья и материалов. Такое явление может происходить несколькими способами: за счет замены сырья при изготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обсчета, обмера покупателем; оформления актов на потери материалов при их транспортировки или хранения на складах.

В ходе изучения данного участка учета аудиторы могут непосредственно проводить  контрольные проверки поступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.

Завершая  проверку аудитор должен осуществить  контроль ведения сводного учета  материальных ценностей. Эти показатели сверяются на основе данных журналов-ордеров и Главной Книги.

Важным этапом аудиторской проверки является проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов. Обнаруживая  расхождения между итоговыми  суммами, отраженные в ведомостях учета  ТМЗ с данными учетных регистров исследуются не причины. Дело в том, что в результате невнимательного отношения бухгалтеров могут быть созданы условия неполного оприходования ценностей.

Далее аудиторская  проверка производится по операциям  отпуска материалов в основное и  вспомогательное производства, общепроизводственные расходы, устранения брака в производство, обслуживающее хозяйства. При этом следует иметь в виду, что на общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политике предприятия одним из следующих методов:

• по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;
• по средневзвешенной стоимости (AVECO);
• по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (ФИФО).

В качестве основных источников информации при аудировании  аудитор может использовать первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические  и синтетические регистры. Надо иметь  ввиду, что в качестве первичных документов по учету материалов чаще используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся: доверенность, приходный ордер, акт о приемки материалов, лимитно-заборная карта, требования-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

На основе данных проверки аудитор в необходимых  случаях производит анализ всей системы  организации учета ТМЗ и дать рекомендации по её рационализации.

В программу  аудиторской проверки хозяйствующего субъекта должны включаться вопросы  проведения инвентаризации и анализа  результатов предыдущей инвентаризации.

В процессе аудиторской  проверки в поле зрения аудиторов должны находится, система организации инвентаризации на предприятии, ибо посредством инвентаризации можно правильно оценить надежность бухгалтерского учета и эффективность системы внутреннего контроля. Результаты мониторинга если дает возможность оценки системы внутреннего контроля – как высокий (надежный), то аудиторы вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

В заключение следует отметить, что аудиторская  организация при проведении инвентаризации и анализа результатов инвентаризации за предыдущий период должна руководствоваться  требованиями НСБУ №19, где указывается, что основными целями инвентаризации являются: выявления фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отображения в учете обязательств.

Важнейшим объектом аудита производственных предприятий  является аудит счетов Готовой продукции.

Готовая продукция  – является частью материально-производственных запасов хозяйствующего субъекта, предусмотренных  для продажи, прошедшие всю технологию производственного процесса у которых  технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора заказчика.

Проверка  правильности и полноты отражения  в учете и отчетности готовой  продукции аудиторами производится путем применения аудиторских процедур, позволяющих проверку:

• проверку фактической оценки готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой предприятия методу оценки;
• правильности отражения в учете продукции, произведенной из давальческого сырья;
• полноты отражения в учете выпущенной продукции;
• правильности складского учета готовой продукции;
• правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовый продукции;
• правильности документального оформления учета готовый продукции, согласно утвержденным формам первичной документации.

Учет готовой  продукции ведется на основании  отчетов материально-ответственных лиц, которые составляются по данным приходным и расходным накладных, счетов-фактур, калькуляционных листов и т.п.

Инвентаризация  готовой продукции производится в соответствии с НСБУ №19 «Инвентаризация  товарно-материальных запасов».

Характерными ошибками, допускаемые работниками предприятия по осуществлении хозяйс

твенных операции с готовой продукцией когда:

• готовая продукция не соответствует методу оценки, предусмотренному учетной политикой предприятия;
• метод оценки отгруженной продукции не соответствует установленному методу в учетной политике предприятия;
• учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам рассчитан неправильно;
• неправильное отражение в учете, как собственной готовой продукции, так и выработанной из давальческого сырья;
• не в полном объеме отражены в учете выпущенная готовая продукция;
• отгруженная и реализованная продукция в учете получило неправильное отражение;
• неправильное отражение в бухгалтерском учете движения и отпуска готовой продукции.

Аудит учета товаров. При проведении аудита учета товаров, предусмотренных для реализации необходимо обратить внимание на форму торговли. В Республике Узбекистан предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, независимо от форм собственности классифицируются по виду торговой деятельности могут быть оптовой, розничной, торговой- посреднической.

К сфере оптовой  торговли относятся предприятия, предпринимательская  деятельность которых направлена на приобретение и предпродажную подготовку товаров для последующей их реализации главным образом предприятиям розничной торговли.

Розничные торговые предприятия, деятельность которых  сводится к продаже товаров непосредственно  конечным потребителям.

Торгово-посреднические предприятия торговли выполняют функцию посредника между поставщиком и покупателем по продаже товаров.

Сущность  торговли заключается в процессе организации товарно-денежного обращения  и доведения произведенного производителем продукции до конечного потребителя.  Процесс доведения товаров от производителя до потребителя сопряжена с определенными расходами, которые получили название издержки обращения. К издержкам обращения относятся такие расходы как: расходы на перевозку, включая штрафы, уплаченные за простой транспортных средств; расходы на оплату труда и отчисления по ним по социальному страхованию; расходы на аренду, амортизации основных средств и другие, связанные с организацией торговли.

В ходе проверки правильности и полноты отражения  в учете и отчетности движения товара аудитор может применить следующие процедуры, среди которых чаще встречаются действия:

• проверки полноты отражения в учете полученного и отпущенного товара;
• проверки правильности складского учета при движении товара;
• проверки правильности оформления нормируемых и ненормируемых товарных потерь при хранении и реализации товара и списания этих потерь;
• проверки правильности отражения в учете результатов инвентаризаций по товару.

Основным  источниками информации являются первичные  документы по учету товара это: приходные и расходные накладные по товару и таре; сертификат качества; журналы контрольного взвешивания товаров; акт о приеме товара, карточки складского учета товара и тары, счета-фактуры и другие.

Характерными  ошибками, допускаемые по учету товаров являются: неполное отражение в учете полученного и отпущенного товара; неправильная организация складского учета; неправильное оформление документов по нормируемым и ненормируемым товарным потерям.