Аудит расходов по основной деятельности

      СВК позволяет администрации:

      - обеспечить обязательность документирования  операций (например, контроль заполнения  документов);

      - своевременность и достоверность  отчетности;

      - выполнение распоряжений администрации  ( неконтролируемые приказы –  не выполняются);

      - сохранность имущества;

      СВК решает много проблем, накрывает  весь бизнес и в т.ч. бухучет.

      Аудиторов интересует не вся СВК, а только то, что влияет на бухгалтерский учет. Эффективное СВК очищает БУ от ошибок и предотвращает такие  ошибки.

      Задача  аудиторов оценить эффективность  СВК. СВК считается эффективной  если она соответствует масштабам  бизнеса и видам операций.

   Применительно к аудиту расходов СВК можно оценивать, рассматривая следующие элементы, указанные  в табл. 1.

     Систему контроля выступает по отношению  к бухгалтерскому учёту подобно  ситу. Поток ошибок формируется бухгалтером, он попадает на сито и тем самым  часть ошибок устраняется.

      Понятие СВК тесно связано с понятием аудиторского риска. Риск – это вероятность  того, что произойдёт какое-то негативное событие. 

     Таблица 1

   Элементы  внутреннего контроля на участке  расходов

        

      При обязательном аудите, на этапе планирования, аудитор обязан рассчитать и зафиксировать  в плане аудита риск предстоящей  проверки. При этом используют следующую  модель:

      DAR = JR*CR*DR

      Общий аудиторский риск (DAR) – это субъективно  определяемая аудитором вероятность  того, что проаудированная отчётность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения  её достоверности. Диапазон значений от 0 до 1. Он характеризует уровень информационного  шума проаудированной отчётности, т.е. за спиной аудитора после проведения проверки. 0 – отчётность неискажённая, 1 – отчетность полностью искажена,

      Результат аудиторской работы зависит от аудитора, от администрации и от материала, который будет предоставлен. Поэтому  в модели 3 сомножителя

        IR – неотъемлимый риск. Это субъективно определяемая аудитором вероятность появления в БУ искажений. Диапазон значений от 0 до 1. Для оценки IR аудитор рассматривает факторы, состав которых устанавливает сам. К ним относятся: четность администрации, профессионализм учетного персонала, сложность хозяйственных операций, характер хозяйственных связей, доминирование одного лица в управлении и др.

      CR – контрольный риск. Это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что система внутреннего контроля организации не будет своевременно выявлять (устранять) существенные ошибки в бухгалтерском учёте.

      DR – риск необнаружения. Это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существенные ошибки в бухгалтерском учёте. Диапазон значений от 0 до 1. Показатель характеризует работу аудитора.

      Существует  упрощённая оценка рисков по 3-х бальной  шкале.

1. Сначала аудитор оценивает неотъемлимые и контрольные риски словами низкий, средний, высокий, а также контрольную сторону.
2. Затем подбирается соответствующий риск необнаружения исходя из обратной зависимости.

     Аудиторский стандарт предлагает использовать таблицу, с помощью которой можно подобрать  риск необнаружения. 

      1.5. Перечень возможных нарушений  при ведении 

      бухгалтерского  учёта расходов

Отчётность  можно считать достоверной, если при её подготовке были соблюдены  следующие семь предпосылок: реальность, возникновение, полнота, оценка, права, точность, представление. Соблюдение первых шести предпосылок гарантирует  безупречность информации на уровне первичных документов и регистров  вплоть до главной книги. Задача аудитора собрать доказательства этих предпосылок. Главная предпосылка – это  предпосылка представление. В табл. 2 представлены аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок финансовой отчётности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                  Таблица 2

Аудиторские процедуры проверки соблюдения

предпосылок финансовой отчётности 

        
 
 
 
 
 
 
 

      2. Практическая часть

      2.1 Особенности финансово – хозяйственной  деятельности базового предприятия

      Фирма «Фармамед»- фармацевтическая компания, выпускающая несколько видов  лекарственных препаратов. Правовой статус – общество с ограниченной ответственностью. ООО «Фармамед» работает на рынке лекарственных препаратов с 1995 года. Фирма производит комплексные гомеопатические препараты.

      Гомеопатия  была основана в 18-м веке и за более  чем 200 лет своего существования  накопила огромный опыт лечения самых  разных, острых и хронических, часто  кажущихся непобедимыми заболеваний. В качестве лекарств использует минеральные, растительные и животные вещества в  сверхмалых дозах.

      Технологический процесс создания лекарственных  препаратов в ООО «Фармамед» состоит  из двух этапов. На первом этапе из матричных  настоек с добавлением сахарной крупки производят полуфабрикаты. На втором этапе на основе полученных полуфабрикатов изготавливают гомеопатические  препараты. При приготовлении гомеопатических  препаратов используют специальный  технологический регламент.

      Готовые препараты выпускают в виде гранул и в виде жидкости, упакованные  в пузырьки. Перечень лекарственных  препаратов включает в себя следующие  препараты для лечения: варикозных процессов, аденоид, хронического и  острого тонзиллита, нервной возбудимости, аденомы предстательной железы, простатита, женских заболеваний, диатеза, нейродермита, аллергии, рожистого воспаления, грибковых  поражений, лечения сахарного диабета  со всеми сопутствующими явлениями  и осложнениями, лечения желчного пузыря и поджелудочной железы, остеохондроза, сердца и сосудов, почек и мочевых  путей, наркотической зависимости  и другие.

     В табл. 3 представлены сведения об экономическом субъекте.

     Деятельность  Общества осуществляется на территории г. Москвы.

     Уставом Общества предусмотрено осуществление  следующих основных видов деятельности:

- производство, хранение и поставка лекарственных средств;

- оптовая и розничная  продажа лекарственной продукции; 

                                                                        Таблица 3

      Сведения  об экономическом субъекте

     Общество  обладает лицензией ФС 99-04-000638 на производство, хранение и поставку лекарственных средств, выданное ФС по надзору в сфере здравоохранения и социального развития сроком до 25.07.2013 г.

     Общество  является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество и самостоятельный  баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штамп.

     На  текущий момент Общество не имеет  филиалов, представительств, дочерних и зависимых предприятий.

     В проверяемом периоде Общество арендует помещение под офис и производственную лабораторию по договору аренды № 12 от  17.03.2007 г. с ЗАО «Альфа». Срок действия договора с 20.03.2010 г. по 20.03.2011 г.

     Основные  поставщики: компании - производители компонентов для лекарственных препаратов: ОАО «Протек», ЗАО «Ярославская фармацевтическая фабрика», ЗАО «Ферейн», ОАО «Фармион».

     Основные  заказчики: физические лица и юридические  лица. Согласно штатному расписанию в Обществе работают 30 сотрудников

     Должностными  лицами Общества в проверяемом периоде  являлись:

     Генеральный директор:  Фадеев Л.А.

     Главный бухгалтер:  Котова З.М.

     Общество  занимает устойчивую  и стабильную позицию на рынке лекарственных  препаратов.

     Важнейшие параметры финансово – хозяйственной  деятельности на конец отчётного периода, согласно балансовым показателям, составили в тыс. руб.:

      

     Учет  расходов в целом осуществляется Обществом в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 г. №33 н.