Аудит расчётов с покупателями и заказчиками

 

     Итак, в ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 6) 

     Таблица 6

     Характер, виды и оценка выявленных нарушений

 
 
 

     Кроме того, в материалах, представленных для списания порчи готовой продукции  отсутствует заключение о факте порчи, которое должны дать соответствующие службы организации.

     Более того, выявлено:

     1. Отражение в качестве выручки  только фактически поступивших сумм;

     2. Несоблюдение установленного учетной  политикой метода определения  выручки для целей налогообложения.

     Также, в октябре 2009 года была отгружена покупателю готовая продукция по договору поставки от 06.01.2009 г. на сумму 41300 рублей. Выписана счет-фактура, определена сумма выручки. Право собственности на продукцию перешло покупателю. Определены расходы на продажу. Есть уверенность в том, что организация получит оплату, так как это надежные партнеры, постоянные, в течение нескольких лет.

     За  готовую продукцию была перечислена  оплата частично 35000 рублей. В ООО «Аверна» в бухгалтерском учете выручка признана на сумму 35000 рублей, что неправильно, так как нормативно установлено, что, при наличии условных фактов вышеперечисленных выручка признается в бухгалтерском учете полностью, то есть сумма выручки должна быть зафиксирована 41300 рублей.

     Неправильные  бухгалтерские проводки:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 35000 рублей

     Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» 

     Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 6300 рублей

     Правильная  проводка:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 41300 рублей.

     Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

     Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 3 «НДС» 7434 рубля.

     3. Неверное отражение в финансовом  учете различных товарно-материальных  ценностей как готовой продукции.

     4. Далее в ООО «Аверна» должно быть проведено расследование и выявлены лица, совершившие обнаруженную незаконную сделку. 
 
 

5. Пути  совершенствования  системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии

 

     Программа мероприятий по результатам аудиторской  проверки:

     1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.

     2) Приведение в порядок учета  первичных документов:

• регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;
• расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;
• обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

     3) Обязательная ежеквартальная глубокая  инвентаризация расчетов за товар,  оформление актов.

     4) Обязательная полугодовая сверка  расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.

     5)Ежемесячный  внутрифирменный контроль над  правильностью отражения НДС.

     6) Провести аттестацию материально-ответственных  лиц, бухгалтерской службы на  знание законов, нормативных положений,  методических указаний, других правил  ведения учета материальных ценностей.

     Заканчивая  исследование аудита  хотелось бы внести предложения по технологии и содержанию методики.

     1. Вне аудита, как правило, остаются  аналитические процедуры, поэтому  нужно добиваться непременного  их применения в ходе проверки.

     2. Выделять аудит бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

     В остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.

     Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень  большое многообразие форм и видов  расчетов с покупателями и заказчиками  не позволяет наладить жесткий контроль сроков расчетов, поэтому возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности. Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.

     Самая распространенная форма расчетов с  покупателями и заказчиками в  ООО «Аверна» - это вексельная, наиболее трудная для учета. Многие бухгалтера путаются в этой форме расчетов, так как она является еще и сложной. В учете также нужно отдельно вести учет наиболее крупных дебиторов, с целью постоянного следствия за сроками возникновения и погашения дебиторской задолженности. На предприятии список наиболее крупных дебиторов составляется только в конце квартала. В ООО «Аверна» несмотря на надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками следовало проводить чаще инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также сверки расчетов у покупателей и в банке (в организации они проводятся один раз в год).

     При проверке расчетов осуществляется обработка  значительных объемов учетной информации с помощью компьютерной техники – это усложняет проведение аудиторской проверки, поскольку аудитору следует иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации. Организация данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в среде компьютерной обработки данных оказывает большое влияние на профессиональный риск аудиторов, однако повышается эффективность аудиторских процедур, когда проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета. Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с помощью компьютера и использования специализированных аудиторских программ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

      Аудит расчетов с покупателями  и заказчиками -  это важная   часть проверки  всей финансово-хозяйственной деятельности  организации, целью которой является   выражение мнения о достоверности показателей отчетности и отражения состояния обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками, а также установление соответствия применяемой в организации методики  учета  нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации.

     При проведении аудита необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем, своевременно ли и правильно отражен вексельный процент по полученным векселям, причины неплатежей (если имеются факты просроченной дебиторской задолженности), нет ли пропусков срока исковой давности, правильность ценообразования при реализации продукции, нет ли умышленных расчетов с покупателями ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетов с использованием чеков, аккредитивов, векселей, правильность ведения аналитического учета и т.д.

      Для каждой коммерческой организации важно  подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия много, ведь от этого зависит его развитие  и прочность договорных отношений.

В ходе проведения аудита расчетов с покупателями и  заказчиками в ООО «Аверна» был  выявлен ряд нарушений таких  как : неполное заполнение реквизитов в договорах поставки товаров, встречающиеся неунифицированной формы первичных документов, отсутствие картотеки хранения первичных документов в архиве, нарушение сроков инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, отсутствие сверки расчетов с покупателями и заказчиками. Однако, в остальном в организации становится возможным признать надежную систему внутреннего контроля и хорошо налаженный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками.

     Таким образом, подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения  будут рассмотрены и внедрены к  применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Аверна» а также всю работу предприятия.  

     Список  использованной литературы 

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
6. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673), Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
8. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696
9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001.
10. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2002.
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.
12. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.
13. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003
15. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001.
16. Гончаров К.Н.,     Середа Т.П.      Бухгалтерские    проводки./     Под общей редакцией В.П. Астахова – Ростов н/Д: Феникс, 2001.
17. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2002.
18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2002.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002.
21. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского, - 3-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн: Новое знание, 2002.
23. Сотникова  Л.В.      «Учет расчетов»     /Бухгалтерский учет,    № 6,     2003.
24. Суйц В.П.,  Ахметбеков А.Н.,  Дубровина Т.А.  Аудит:  общий,  банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.
25. Хороший О.Д. «Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения»/Налоговый вестник, № 5, 2003».
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового  анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.