Аудит расчётов с покупателями и заказчиками

     Службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Планирование  аудита расчетов с  покупателями и заказчиками
1. Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

     При проверке расчетов с покупателями, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций

     Необходимо  получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

• структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
• средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. Тесты (см. таблицу 1) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 1

     Тесты проверки состояния  системы внутреннего  контроля в ООО  «Аверна»

 

     Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий. 
 

2. Уровень существенности и  оценка аудиторского риска

     Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность в аудите». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность, а значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита. Следует учитывать, что существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

     При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры. В свою очередь, уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, а также в обязательном порядке утверждается система базовых показателей. В свою очередь, значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

     В ООО «Аверна» используется следующая методика расчета уровня существенности.

     Для расчета существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Аверна», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия;
• прибыль от основной деятельности.

     Значения базовых показателей рассчитываются на основании данных бухгалтерской отчетности по следующим формулам:

     Балансовая  прибыль предприятия вводится пользователем  самостоятельно

     Валовый объем реализации без НДС = стр. 010 (форма № 2)

     Валюта  баланса = стр. 300 (форма № 1)

     Собственный капитал = стр. 490 (форма № 1)

     Общие затраты предприятия = стр. 020+стр.030+стр. 040+стр. 070+стр. 100+стр.130+стр. 180(форма № 2)

 

2. выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

     Приняты уровни существенности, рассмотрены  в таблице 2. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Аверна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2009 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3. определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

     Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Аверна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

     Пi_(с) = Пi * ai (таблица 2, графа 4)

4. анализируются показатели Пi_(с).

     Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885. 

Таблица 2

Информация  для расчета уровня существенности

 

     - вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:

     Пi_{(с) ср.}=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

5. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту  округленную величину допустимо  использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб.

     Отклонения: (27500-27392)/27392*100%=4%

     Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

     Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. План  и программа аудита

     Аудиторская проверка расчетов с покупателями и подрядчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями за выполнение работ, оказание услуг. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита.

     Таким образом, проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 3).

     Таблица 3.

     План  аудита расчетов с  покупателями и заказчиками  в ООО «Аверна»