Аудит расчетов с заказчиками на примере ООО «Агма - М»

Отметим, что  НДС, исчисленный с соответствующей  суммы дисконта по векселю, организация  вправе отразить в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованный расход после его фактической уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт, что дебиторская  задолженность обеспечена векселем, раскрывается в Справке о наличии  ценностей, отраженных на забалансовых счетах (векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные).

В ООО «Агма-М» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО «Агма-М» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора). При этом компания сама выдает авансы поставщикам материалов для производства рекламной продукции.

Авансы выданные учитываются на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Авансы выданные». Авансы могут  выдаваться под поставку продукции (товаров, работ, услуг), а при нарушении  условий договоров поставки, суммы  авансов возвращаются несостоявшемуся  покупателю. У ООО «Агма-М» хорошо налажены отношения с ключевыми поставщиками, соответственно, сбои поставок бывают крайне редко.

Стандартные хозяйственные  операции по авансам выданным приведены  в Таблице 4. 

Таблица 4. Отражение  в учете операций по авансам выданным

Необходимо очень  внимательно относится к учету  НДС по авансам, поскольку требования законодательства не всегда однозначны, а арбитражная практика противоречива.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация по операциям, не попадающим в другие категории дебиторской  задолженности. В частности, здесь могут отражаться расчеты по аренде, страхованию, транспортировке, беспроцентным займам, претензиям и др. Кроме того, в состав прочих дебиторов могут попасть сотрудники организации, например, в случае предоставления им займов, выдачи чековых книжек и т.д. такие операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Также в эту статьи могут попасть расчеты с налоговыми органами и фондами по возврату налогов (счета 68, 69). Учет операций с прочими дебиторами ведется аналогично учету по покупателям и заказчикам (включая учет авансов). Важно не путать операции, подлежащие отражению на счете 76 с теми, что необходимо учитывать на счете 62.

Подводя итоги  данного раздела, отметим, что в  ООО «Агма-М» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом - контрагент оплачивает счета при помощи платежного поручения. Аккредитивы и расчеты чеками не применяются, зато используются векселя, что не очень характерно для сферы услуг.  

2.4 Отражение расчетов  с заказчиками  в финансовой отчетности ООО «Агма-М»

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и  ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и  о порядке составления бухгалтерской  отчетности.

Годовая бухгалтерская  отчетность включает следующие формы:

Ø Бухгалтерский  баланс (форма № 1)

Ø Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2)

Ø Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Ø Отчет о  движении денежных средств (форма № 4)

Ø Приложение к  Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Кроме того, в  состав отчетности включаются Пояснительная  записка и, в зависимости от организационно-правовой формы, аудиторское заключение.

Информация о  дебиторской и кредиторской задолженности  отражаются в Бухгалтерском балансе (форма № 1), а также в разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).

При составлении  бухгалтерской отчетности дебиторская  задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела II «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в строке 240 раздела II «Оборотные активы» баланса.

В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец периода составляет 46 426 тыс. руб., в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары и выполненные работы по строках 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Агма-М» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких-либо вычетов. При заполнении строк 230 и 240 сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Строка 230 в балансе  ООО «Агма-М» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна 46 426 тыс. руб. и включает в себя:

Ø сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового  остатка по счету 63 (в части суммы  резерва, относящегося к такой задолженности)

Ø дебетовые  остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60)

Ø предоставленные  работникам ссуды и займы, а также  начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически  в эту строку также попадают остатки  по счетам 71, 75, но у рассматриваемой  компании они равны нулю. Остатки  по счету 63 также равны нулю, поскольку  резерв по сомнительным долгам не создается.

Материальный  ущерб (по счету 73) возникает в случае, если операторы печатных станков  портят полиграфическую продукцию. Согласно договорам, работники несут  ответственность за испорченные  по их вине материалы.

В строке 241 из всей суммы краткосрочной задолженности  выделяется задолженность покупателей  и заказчиков. Иными словами, в  эту строку переносится дебетовое  сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной  задолженности), равное 39 439 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка  по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности). В нашем случае сальдо по счету 63 равно нулю. Таким образом, окончательная  сумма по строке 241 составит те же 39 439 тыс. руб.

Авансы полученные в балансе ООО «Агма-М» отдельной строкой не показываются, а раскрываются только в форме 5 (строка 642).

В течение пяти лет с момента списания сумма  списанной задолженности учитывается  за балансом на счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как и все  российские организации, ООО «Агма-М» в обязательном порядке заполняет форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма № 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по сроку возникновения, а также по видам расчетов. В общем случае, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме 5 приводится за минусом этого резерва.

Так, краткосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 612 «Авансы выданные» и т.д. раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность  по видам. Данные берутся со счетов 62, 76, 60.

Долгосрочная  дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам  она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д. В ООО «Агма-М» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.

Отметим, что  нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Агма-М».

По сравнению  с прошлым годом дебиторская  задолженность возросла на 11 743 тыс. руб. причиной этого служат возросшие задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической ситуацией.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение  дебиторской задолженности ООО «Агма-М» в финансовой отчетности. В отчетности дебиторская задолженность фигурируют в активе баланса (форма 1) и в форме 5 (приложение к балансу). 

Глава 3. Аудит расчетов с заказчиками  на примере ООО «Агма - М»  

3.1 Планирование аудита  расчетов с заказчиками

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как  правило, завершается написанием письма-обязательства  и заключением договора.

Письмо-обязательство  готовится аудиторской фирмой и  выражает согласие на проведение проверки. Для разовых (единовременных) проверок письмо-обязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве  формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах  аудита письмо-обязательство составляется только при возникновении новых  обстоятельств в отношениях субъектов  аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о  возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских  услуг, необходимости привлечения  сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может  носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом  долгосрочного договора может выступать  одновременно проведение аудиторской  проверки и оказание сопутствующих  аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость  каждого конкретного этапа работ  может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок  определения стоимости обычно прописывается  в самом договоре. Оплата услуг  обычно проводится поэтапно.

Существенные  условия договора включают:

Ø предмет договора

Ø условия оказания аудиторских услуг

Ø права и  обязанности сторон

Ø стоимость  и порядок оплаты аудиторских  услуг

Ø ответственность  сторон и порядок разрешения споров

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена  до ее официального опубликования, с  тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.