Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

5. При проведении проверки расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками) аудитор должен обратить внимание на такой важный момент как наличие фактов просроченной дебиторской и кредиторской задолженности с установлением истребованной и неистребованной задолженности. Наличие такой задолженности ведет  к искажению данных отчетности и неверному представлению о состоянии предприятия. Зачастую предприятия не могут своевременно взыскивать задолженность с контрагентов из-за плохо поставленной организации учета, вследствие чего несут большие убытки. На повышение оперативности и действенности учетной информации и всей системы бухгалтерского учета в целом должна быть направлена деятельность любой организации, что позволит ей своевременно принимать необходимые управленческие решения (и не только по расчетным операциям), что, в конечном счете, повысит эффективность ее деятельности.

На эти моменты аудитор должен обратить особое внимание при осуществлении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками), поскольку именно здесь существует большое количество ошибок и нарушений.

Кроме того, для повышения  качества учетных процедур предприятиям необходимо:

1) внедрять компьютеризированные формы бухгалтерского учета;

2) своевременно прослеживать все изменения в нормативных актах и законодательстве;

3) использовать передовые  методы учета расчетных операций;

4) искать пути оптимизации значений показателей дебиторской и кредиторской задолженности;

5) стремиться к усилению  роли бухгалтерского учета в  принятии управленческих решений  и повышения эффективности хозяйствования.

Предприятия и государство  должны стремится к совершенствованию  учетных процедур с целью снижения ошибок в учете и отчетности, что повысит ее прозрачность. Аудиторский риск при этом заметно снизится, а осуществление аудиторской проверки будет проще и быстрее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. (ред. от 28.11.2011 №337-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ: принят Гос. Думой 22 декабря 1995 г. (с изм., внесенными Федеральным законом от 28.11.2011 N 337-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

3. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г. (ред. от 03.05.2012 с  изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2012 ) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

4. Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (ред. от 28.11.2011 №339-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6.  «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности»: постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

7. «Об утверждении  федеральных стандартов аудиторской  деятельности внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н": приказ Министерства финансов РФ от 16 августа 2011 г. N 99н

8. «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»: постановление Правительства от 26.12.2011 №1137// СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

9. «О первичных учетных документах»: Постановление правительства РФ от 08.07.1997г. № 835// СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

10. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»: приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 №142н) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

11.  «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010 №144н) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

12. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010 № 144н)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

13. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

14. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Министерства  финансов РФ от 06.07.1999 №43н (ред. 08.11.2010 №142н) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

15. «О формах бухгалтерской отчетности организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 05.10.2011 N 124н)

 16. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми для расчетов между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»: письмо Министерства финансов РФ от 31.10.1994г. № 142 (ред. 16.07.96 №62) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

17. «Положение о безналичных расчетах» утв. ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-п (ред. от 12.12.2011 №2749-У) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

18. «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ» утв. ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П// СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

19. Арабян К. К., «Организация и проведение аудиторской проверки»,   ЮНИТИ – 2011, 308 с.

20.  Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А., «Аудит»: Учебное пособие. Юрайт-Издат - 2011, 640 с.

21. Миргородская Т.В., «Аудит», КноРус - 2011, 288 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Тестовые вопросы  для проведения оценки системы внутреннего  контроля при планировании аудита операций по приобретению и реализации продукции

Общие организационные аспекты:

1. Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними?  

2. Имеются ли договоры  на поставку продукции (выполнение  работ, услуг), правильно ли они оформлены?   

3. Установлены ли дата  и причина возникновения дебиторской  и кредиторской задолженности? 

4. На предприятии разработаны  и утверждены схемы организационной  структуры отдельных подразделений  с указанием должностных лиц и подчиненности?   

5. Правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам расчетов, а  также правильность составления  бухгалтерских проводок по этим  счетам.

6. Разработан и утвержден  график документооборота с указанием  сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями?   

7. Имеется ли задолженность  с истекшим сроком исковой  давности, правильно ли она списывалась,  принимались ли меры к ее  взысканию?  8. Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов.  

9. Программное обеспечение,  используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных?   

Распределение функций и ответственности:

10. Разработаны и утверждены  должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля?  11. Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции?  

12. Перечень должностных  обязанностей и ответственности  доведен до сведения каждого  исполнителя.   

Внутрифирменный контроль:

13. Уполномоченными сотрудниками  бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?  

14. Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?   

15. Процедуры внутреннего  контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям:

15.1. контроль полноты  отражения операций в учете  и соблюдение графика документооборота;  

15.2. контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете;  

15.3. контроль правильности  составления бухгалтерских проводок  и своевременности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;  15.4. арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков;   

15.5. контроль юридической  грамотности при заключении договоров  с покупателями и заказчиками;  

15.6. контроль правильности оформления первичных документов.   16. Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции.  

17. Результаты проверок  тщательно документируются?  

18. По итогам устранения  недостатков составляются соответствующие  акты и представляются руководству?   

Кадровая  политика:

19. Система приема на  работу обеспечивает необходимую  квалификацию и честность персонала?   

20. Квалификационные характеристики  сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям?  

21. Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности?   

22. Определен ли круг  лиц, кому предоставлено право  доступа к документам?  

23. Как обеспечивается  их сохранность документов и  соответствует ли она стандартам?  

Итог по сумме всех разделов

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками)

Таблица 6

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п\п	Содержание	Источники информации	Приемы проверки
1	Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
3	Проверка правильности изъятия  поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
4	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные  регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
6	Проверка реальности списания дебиторской  задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
8	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание