Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Поэтому мнение аудитора о недостоверности  или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно основываться на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных доказательствах. При этом сбор и анализ аудиторских доказательств должны осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность аудитора в определенном выводе относительно достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Такой подход реализуется путем применения так называемых «утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность», которые представляют собой более конкретные, детализированные подцели аудита.

     На  основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен сформировать мнение о соответствии проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, как минимум, следующим семи утверждениям, принятым как в отечественной, так и в международной практике:

     1) существование;

     2) права и обязательства;

     3) возникновение;

     4) полнота;

     5) стоимостная оценка;

     6) измерение;

     7) представление и раскрытие.

     Рассмотрим  подробнее содержание этих утверждений.

     Критерий  существования предполагает, что актив или обязательство, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности действительно существуют на отчетную дату.                             

     Подтверждение этого критерия достигается путем проверки достоверности сальдо по счетам (например, инвентаризация основных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности).

     Критерий  права и обязательства устанавливает, что актив или обязательство, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности  относятся к данному субъекту по состоянию на отчетную дату.                                              

     Соблюдение  указанного критерия обеспечивает отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности активов, принадлежащих организации на законных основаниях, и пассивов, характеризующих действительный капитал и обязательства организации.

     Иногда  для подтверждения критерия права  и обязательства может потребоваться  привлечение юристов, экспертов; иногда достаточно проверки формального соблюдения всех обязательных;; реквизитов первичных учетных документов.                                    

     Критерий  возникновения устанавливает, что в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к аудируемому лицу.

     Критерий  полноты определяет, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности отсутствуют неучтенные активы, обязательства операции или события хозяйственной деятельности, а также нераскрытые статьи.

     Фактически  речь идет о подтверждении соблюдения организацией при подготовке бухгалтерской отчетности применяемых к учетной политике требований полноты и непротиворечивости.

     В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полно™) и тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

     Подтверждая соблюдение требования полноты, аудитор убеждается в том, что в бухгалтерском учете отражены все факты хозяйственной деятельности. Соблюдение требования непротиворечивости обеспечивает полноту переноса всех данных, отраженных в аналитическом и синтетическом учете, в бухгалтерскую отчетность.

     Для подтверждения критерия полноты  важно также подтвердить соблюдение учетного допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так как своевременность и правильность отражения хозяйственных операций в соответствующих отчетных периодах обеспечивает полноту отраженной в отчетности информации.

     Критерий  стоимостной оценки предусматривает, что актив или обязательства отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности по соответствующей балансовой стоимости.

     Соблюдение критерия оценки обеспечивает отражение всех элементов бухгалтерской отчетности в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

     При подтверждении критерия оценки аудитор  должен убедиться не только в соблюдений общих правил оценки (например, соблюдении правил определения первоначальной стоимости активов в зависимости от способа их поступления в организацию), но и в объективности применяемых специфических методов оценки (например, обоснованности рыночной стоимости при проведении переоценки основных средств или объективном применении методов начисления амортизации).

     Критерий  измерения устанавливает, что операция или событие хозяйственной деятельности учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду.

     Критерий  представления и  раскрытия подтверждает, что статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрываются, классифицируются и характеризуются в соответствии с применимыми основами подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Применение  унифицированных форм бухгалтерской  отчетности, единых правил классификации объектов бухгалтерского учета призвано обеспечить однозначность трактовки информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен убедиться в соблюдении проверяемой организацией установленных правил классификации и раскрытия отчетной информации. Например, по статье «Основные средства» должна быть отражена остаточная стоимость именно тех объектов бухгалтерского учета, которые соответствуют критериям, установленным для признания основных средств. Кроме того, аудитор должен убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыта любая другая существенная информация, которая необходима для достоверного отражения финансового состояния организации (например, информация об овердрафте или о денежных средствах, «замороженных» на счетах в фактически обанкротившихся банках).

     Таким образом, в результате проверки аудитор  должен собрать достаточное количество доказательств с целью установления соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности перечисленный выше утверждениям, соблюдение которых, в свою очередь, дает представление о достоверности отчетности в целом.

     При этом следует иметь в виду, что  бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляв собой   систему   взаимосвязанных   агрегированных   показателей. И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут с жить основанием для выводов о недостоверности отчетности в лом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации.                                                                  

     Аудитор должен как бы «углубиться» в бухгалтерскую  отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления и получить на каждом уровне достаточные для формирования объективного мнения аудиторские доказательства.

     На  первом этапе аудитор должен остановиться на изучении общих вопросов организации учета и отчетности в организации, проанализировать структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

     Уже на стадии анализа отчетности следует  выделить статьи, в отношении которых  можно получить подтверждения определенных критериев, не проводя дополнительных исследований. Например, критерий существования для статей «Касса», «Материалы» может быть подтвержден результатами инвентаризации.

     Однако  возможности получения достаточных  доказательств в отношении всех установленных критериев на данном этапе ограничены. Это обусловлено:

     во-первых, ограниченной возможностью применения процедур по тестированию сальдо к  статьям отчетности;

     во-вторых, ограниченной возможностью получения  аудиторских доказательств по полному спектру установленных критериев, например соблюдение критерия существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;

     в-третьих, отражением во многих статьях бухгалтерской  отчетности агрегированных показателей (например, в статьях «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и т.д.), подтверждение которых может быть произведено только после их дезагрегирования.

     Указанные причины обусловливают необходимость изучения информации, содержащейся на уровне сводных регистров бухгалтерского учета, являющихся основанием для подготовки бухгалтерской отчетности.

     На  втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и установить взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

     Сбор  доказательств с целью подтверждения  установленных утверждений осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор может получить доказательства соблюдения или несоблюдения всех установленных утверждений, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

     Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы — отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие утверждениям существования, прав и обязательств, возникновения, полноты, стоимостной оценки, измерения, представления и раскрытия.

     Отобранные  элементы обозначают как «сегменты аудита».

     Таким образом, цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента аудита.

     Разделение  бухгалтерской отчетности на элементы позволяет реализовать цели аудита отчетности, в частности делает возможным распределение конкретных заданий по сбору доказательств в отношении отдельных сегментов между членами аудиторской группы, проводящей проверку.

     Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств  соответствия критериям отдельных  счетов бухгалтерского учета без  установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

     Третий  этап — формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Тема  «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками» очень актуальна в настоящее время, так как расчеты с поставщиками и подрядчиками  присутствуют в бухгалтерском учете большинства предприятий независимо от форм собственности.

     При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

     - реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтвенрждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

     - правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями:

     - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;