Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     контроль  работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;                                     

     определение численности и  обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

     Обычно  аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические  процедуры и тестирование статей баланса;

     разработка  тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

     наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

     правильность  проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

     правильность  перенесения информации в Главную  книгу;

     использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

     тестирование  статей баланса сосредоточено на Главной книге.

     Наиболее  эффективная процедура — анализ (ошибка может быть обнаружена очень  быстро), затем процедуры, связанные  с ознакомлением с СВК, и тесты  СВК. Самая трудоемкая процедура .— тестирование операций.

     Каждая  аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ.

     Для разработки аудиторских программ могут  использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. 

     Аудит расчетов по претензиям

     Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявляемым поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

     Претензии предъявляют в письменной форме, к которой должны быть приложены  необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в  срок ответа на претензию заявитель  вправе предъявить иск в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на сумму делаются, лишь в случае удовлетворения претензии или иска.

     При проверке необходимо обратить внимание на:

• обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;
• обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76, субсчету "Расчеты по претензиям";
• правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

 

     Аудит расчетов по авансам  выданным

     Авансы  могут быть выданы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных по частичной готовности.

     Необходимо  проверить:

• обоснованность выдачи авансов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 60, субсчету "Расчеты по авансам выданным". Он должен вестись в разрезе дебиторов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере, главной книге и балансе;
• правильность учета авансов, выданных в иностранной валюте. Выданные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности поставщикам. В учете курсовая разница отражается на счете 91, по Дт – «отрицательная», по Кт- «положительная».

 

     Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора поставки продукции;

     - реальность задолженности поставщикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

     - правильность ведения аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченной векселями:

     - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

     - соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журнале-ордере, главной книге и балансе.

     Предмет проверки:

     1)  соответствие отражения в учете кредиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

     2)  реальность существования и правильное  и полное отражение в учете кредиторской задолженности;

     Аудиторские процедуры:

     1)  определение преимущественного  порядка расчетов с поставщиками и подрядчиками и основных кредиторов;

     2)  получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года.ь;

     3)   проверка развернутого приведения  в балансе остатков по счету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     4)  проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

     5)  проверка списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

     6)  проверка правильности отражения  в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

     7)   проверка того, что организация  учета расчетов позволяет сгруппировать  суммы кредиторской задолженности по срокам погашения;

     8)  оценка правильности формирования  статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности. 
 

     2.2 Источники информации для получения аудиторских доказательств 

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

     - первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

     Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств  проверки.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов [2, с. 168].

     Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

     Первичные документы необходимые для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

     - договора с поставщиками и подрядчиками;

     - расчетные документы (касса, расчетный и валютный счета, векселя и др.);

     - акты сверок с поставщиками и подрядчиками, акты инвентаризации счетов;

     - претензии, бухгалтерские справки, приказы, судебные решения и прочие имеющиеся документы.

     Необходимые регистры бухгалтерского учета:

     - регистры синтетических и аналитических счетов 60, 76 и корреспондирующих с ними счетов;

     - журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга, главная книга. 

     2.3 Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Основой правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур является четкое понимание целей аудита бухгалтерской отчетности. Согласно действующим нормативным документам основная цель аудита бухгалтерской отчетности — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В соответствии с п. 3 ст. I Федерального закона об аудиторской деятельности   под достоверностью  финансовой  (бухгалтерской) отчетности  понимается степень точности содержащихся в ней данных, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом важным является не только «формальное» соблюдение правил, но и подготовка бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы она давала достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации и его изменении, финансовых результатах ее деятельности.

     Подготовка  достоверной бухгалтерской отчетности — это задача руководства аудируемого лица. Наличие аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности не перекладывает ответственность за ее подготовку и ее достоверность на аудитора. Вместе с тем на аудитора возлагается ответственность за формирование объективного мнения о степени достоверности представленной отчетности и составления соответствующего заключения, которое должно служить ориентиром для пользователей бухгалтерской отчетности, при определении степени объективности представленных в отчетности данных и предупреждать о существующих или вероятных отклонениях в этой отчетности.