Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Момент, когда возникает задолженность, определен Минфином в Положении  по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено Приказом от 29 июля 1998г. №34Н. Кроме того, в этом документе указано, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки (п.76 Положения). Также в Положении установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

     Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

     Под кредиторской задолженностью организации  понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

     Наиболее  характерный вид кредиторской задолженности  – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

   - полученные товарно-материальные  ценности (ТМЦ), выполненные работы  и потребленные услуги (по предоставлению  электроэнергии, газа, пара, воды, всех  видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

   - товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (неотфактурованные  поставки);

   - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

     Все операции, связанные с расчетами  с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат и дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [5, с. 169].

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом задача аналитического учета – обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

     - по акцептованным и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

     - по не оплаченным в срок  расчетным документам;

     - по неотфактурованным поставкам;

     - по выданным авансам;

     - по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     - по просроченным оплатой векселям;

     - по полученным коммерческим кредитам  и др.

     Прямо на счета VIII раздела плана счетов «Финансовые результаты» относятся расходы по оплате работ, услуг, квалифицируемые как операционные и внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

     Кредиторская  задолженность представляет собой  любой вид неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства.

     Для выявления остатков по каждому кредитору  и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривают проведение инвентаризации расчетов [6, с.226].

     Эта процедура является одним из важнейших  условий управления дебиторской  и кредиторской задолженностью. 
 

     1.3 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица 

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Масштаб и особенности СВК, а также  степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

     В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

     При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и Отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности).

     Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

     Поскольку мнение аудитора об организации системы  бухгалтерского учета и эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

     Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также  рекомендации по их устранению аудитор  должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан понимать особенности системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

     - учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

     - организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

     - распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

     - организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

     - порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

     - порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

     - роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

     - критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

     - средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

     В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до внесения их в отчетные документы.

     СВК экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

     Под контрольной средой понимаются осведомленность  и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля [2, с. 139]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     2.1 Подготовка и составление программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     Программа аудита является развитием плана  аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах [2, с 153]. 

     Аудиторская программа включает в себя: 

     график  работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

     подробные процедуры. В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;